上海证监局：2022年现场检查发现的问题
2022年，上海证监局根据中国证监会会计部的部署以及日常监管中关注到的情况，对11家事务所执业的17个审计项目进行了专项检查。根据检查情况，我局已对7个审计项目涉及的5家事务所和14名相关责任人员下发了行政监管措施，对1家事务所及2名注册会计师进行立案调查并作出行政处罚事先告知。现将检查中关注到的典型问题进行通报，督促会计师事务所和执业人员遵守职业道德规范，强化风险合规意识，不断提升年报审计执业质量和服务资本市场能力。
1.未对明显的舞弊迹象保持职业怀疑
一是未充分识别舞弊风险因素。F上市公司2020年被实施退市风险警示，2021年下半年新收购公司并在第四季度签订大额合同，大额销售收入确认在2021年12月底。审计时未充分识别F公司的舞弊风险因素，在舞弊风险评价过程中认为F公司不存在异常特别是临近期末发生的复杂交易。
二是未对异常迹象保持应有的职业怀疑。F上市公司的客户W同时为其供应商，F公司向W客户销售的产品与W客户自产的产品相同，且报告期内F公司曾向W客户采购该产品。审计时未对销售和采购的异常情况保持职业怀疑，未追加进一步审计程序，未发现由舞弊导致的错报。J上市公司以提高资金使用效率为目的开展贸易业务，审计时未关注到贸易业务存在部分销售付款与合同约定不符、约定的验收条款与实际不符等异常情况，未保持应有的职业怀疑并执行进一步审计程序予以追查。
三是未恰当评价诉讼涉及的舞弊事项对财务报表的影响。S上市公司审计时已获取的判决书显示S上市公司高管在报告期前部分年度安排S公司与多家公司签订相关合同开展空转贸易，涉及收入舞弊，但审计时未对判决书显示的以前年度的舞弊事项保持关注，未识别出相关错报。
2.控制测试执行流于形式
一是未充分了解和测试重要的内控流程。B上市公司业务类型包括工程项目和PPP项目，审计时将收入确认识别为重大错报风险，且属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，但未对工程项目和PPP项目收入确认相关的关键内部控制进行了解，也未执行相关控制测试。H上市公司报告期新增大宗贸易业务且收入占比较高，审计时未对该新增业务的内部控制进行了解，未评价是否存在内控缺陷。对J上市公司审计时将“存货是否真实存在”识别为重大错报风险领域，但未充分了解贸易业务存货管理相关的内部控制，未恰当识别和评价采购已入库但财务未入账的内部控制缺陷。
二是未合理确定样本规模。D上市公司审计时，对每个季度都需实施的234个项目贷后管理执行控制测试时，仅抽取2个项目执行测试，未根据控制运行频率合理确定样本规模，抽取样本量明显不足，且在其中1个样本存在问题的前提下得出控制无偏差的结论。
三是未评价识别出的控制偏差。在对H上市公司银行收付款实施的控制测试中，注册会计师识别出9个样本存在未经恰当审批、控制未执行的情形，但未对此类情况进行说明并采取进一步审计程序。对T上市公司能源工程业务销售与收款循环的控制测试中，识别出项目无预算成本、无中标通知书、结算报表无监理单位盖章审批等情况，但未将上述情况识别为控制偏差并进行说明，也未评价上述情况对控制运行有效性的影响。
3.函证关键程序执行不到位
一是对于未回函函证未实施有效的替代程序。在对B上市公司20家客户执行函证程序均未获取回函的情况下，未追查未回函原因，实施的替代程序仅查验了当期回款，未获取相关、可靠的审计证据。在针对H上市公司应收账款函证未回函执行替代程序时，注册会计师仅查验了期后回款，期后回款金额不足应收账款余额1%，获取的审计证据不足以支持相应应收账款余额认定。
二是未充分关注函证的异常信息。在对C上市公司执行函证程序时，对回函未加盖被询证者公章或财务专用章、回函寄件单位名称与发函单位名称不一致、回函联系人与发函时的联系人姓名、电话不一致、回函寄件地址、寄件公司名称为被审计单位，函证汇总表的函证金额与询证函金额不一致、多家银行函证联系人的联系方式为手机号，不同银行支行的函证联系人相同等异常情况未予以充分关注和执行进一步审计程序。
三是未明确函证样本选取标准或未按照选取标准执行函证。H上市公司当期新增贸易业务且金额较大，注册会计师未对当期新增贸易业务供应商实施函证，也未记录不予函证的理由，在对应收账款执行函证时，未明确函证样本选取标准；X上市公司审计时设置了应收账款函证样本的选取标准，但在实际执行中未按相关标准发函也未说明理由。
4.独立性问题仍较为突出
一是执业人员投资行为不当。部分执业人员及近亲属违反《证券法》和《中国注册会计师职业道德守则》的规定，在审计期间持有、买卖所审上市公司股票，部分执业人员违反事务所规定买卖事务所审计客户的股票、基金和债券。
二是项目签字注册会计师未进行实质性轮换。H上市公司签字注册会计师已连续5年担任审计报告签字注册会计师，报告期内虽不再担任签字注册会计师，但仍作为审计项目组人员实际参与审计工作，并就重要事项对H上市公司高管进行访谈、编制及复核审计工作底稿等，相关会计师事务所的内部控制未及时发现并阻止上述违规行为。
5.未审慎评价相关事项的影响是否具有广泛性
注册会计师首次承接D上市公司年报审计业务，因未能对存货、应收账款等科目实施关键审计程序，出具了保留意见的审计报告。D上市公司报告期内涉及大额存货、应收账款和商誉减值，是导致报告期重大亏损的主要原因。但注册会计师在未对存货期初余额执行充分适当的审计程序、未获取商誉期初余额充分适当审计证据的情况下，未审慎评价存货、应收账款和商誉涉及的减值金额可能产生的错报对利润表的影响是否具有广泛性，且未在针对保留意见出具的专项说明中说明上述事项对利润表的影响不具有广泛性的原因。
— THE END —
金融干货精选-会员干货专栏已开通，共享金融行业实务干货！我们会持续更新和增加资料。精选整理，覆盖金融必备资料、软件工具，考试资料，股权投资，财务分析，尽职调查，研究报告、四大礼包、量化投资、估值建模……
扫描下方二维码
获取覆盖金融各个细分领域的干货资料
（长按二维码加入）
全文完，点击关注公众号获取更多信息
一键下载覆盖100个行业的200+财务估值模型