【学习笔记】增值税小规模纳税人减按1%征收率缴纳增值税操作要点

　　首先强调：减按1%征收率征收增值税的小规模纳税人范围不仅仅限定为个体工商户，而是所有的增值税小规模纳税人。

一、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

学习笔记：

1.判断是否能够适用减按1%征收率征收增值税的是纳税义务发生时间。如果纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，但此期间内纳税人没有及时开票交税，后期也可以按1%征收率开票交税，当然还会涉及滞纳金等问题。

【案例1】某零售业小规模纳税人甲公司2020年3月向乙公司销售商品一批，价税合计12万元，合同约定收款时间为2020年3月15日，但乙公司由于资金困难2020年7月才支付款项。甲公司未按规定纳税义务发生时间开票交税，直到收到款项即2020年7月才开具发票。此时，依然适用减按1%征收率征收增值税的政策，但会涉及缴纳滞纳金等问题。

2.适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票，即可以开具增值税专用发票，也可以开具增值税普通发票。

二、增值税小规模纳税人按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号，以下简称“13号公告”）有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额/（1+1%）

学习笔记：

【案例2】某零售业小规模纳税人甲公司2020年3月销售商品收入为12万元。

 甲公司当月销售额为120000/（1+1%）=118811.88元。

三、增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，按照13号公告有关规定，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次；减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷（1+征收率)。

学习笔记：

【案例3】某零售业小规模纳税人2020年3月销售商品收入12万元。当月销售额为120000/（1+1%）=118811.88元。

1.减按1%征收率征收增值税的销售额118811.88元应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，

2.对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算：

118811.88*2%=2376.24元

填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

四、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

学习笔记：

【案例4】某零售业小规模纳税人2020年1月销售商品一批价税合计10300元，开具增值税专用发票一张。2020年3月，由于开票有误需要重新开具红字发票，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

五、自2020年3月1日至5月31日，对湖北省境内的个体工商户、个人独资企业和合伙企业，代开货物运输服务增值税发票时，暂不预征个人所得税；对其他地区的上述纳税人统一按代开发票金额的0.5%预征个人所得税。

学习笔记：

1.代开货物运输服务增值税发票时，暂不预征个人所得税的范围：湖北省境内的个体工商户、个人独资企业和合伙企业。

2.代开货物运输服务增值税发票时，统一按代开发票金额的0.5%预征个人所得税的范围：湖北省外其他地区的个体工商户、个人独资企业和合伙企业。