原创｜房地产企业配建设施无偿移交增值税涉税分析

中汇税务四部房地产建安财税学习平台 2021-12-09

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当前很多地方实行限地价、竟配建的土地拍卖模式，指政府对公开出让的商品住宅用地设定最高限制地价，在不超过最高限制地价的范围内，竞买人报价高者得；当竞买人报价达到最高限制地价后，竞价转为竞配建设施，报出配建面积最大者为竞得人，配建设施建成后无偿移交给政府。对于竟配建项目在移交环节的增值税处理尚未明确。目前存在两方观点，一方认为视同销售，另一方认为非视同销售。下文笔者将结合增值税的相关规定，对两方观点进行分析。

观点一：

视同销售

将无偿移交的配建房的行为按照视同销售处理，系根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税{2016]36号）规定：“第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。”

对于认为视同销售的，其增值税销项计税依据一般以无偿移交的配套设施的公允价值计算缴纳增值税。系依据财税{2016]36号规定：视同销售而无销售额的，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额，按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。成本利润率由国家税务总局确定。

实务中对于增值税销项税计税依据确定，存在以下几种情况：

（1）以配建公共配套设施的成本作为增值税销项税计税依据

（2）以配建公共配套设施的成本加成10%的成本利润率作为增值税销项计税依据

（3）以配建公共配套设施的公允价值作为增值税销项税计税依据

笔者认为配建房无偿移交给当地政府，按公允价格确定销售额不尽合理，建议以配建公共配套设施的成本或者加成10%的成本利润率作为增值税销项税计税依据。

观点二：

非视同销售

认为非视同销售的观点主要有：

（1）配建房为取得土地的附加条件；

（2）配建房属于“用于公益事业或者以社会公众为对象”的情形,属于不征收增值税情形。

对于认为第一种观点，认为配建房为取得土地的附加条件的，属于地价的构成部分，归属于土地成本。笔者认为，需要区分两种情况：

（1）对于配建房事项在土地出让合同中有明确约定的，可以视同为土地成本的构成部分，并要求缴纳契税，此时配建房的成本是否允许在增值税上可作为土地价款在销售额中扣除？

根据国家税务总局公告2016年第18号规定，支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。且在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。后财税[2016]140号第七条规定，向政府部门支付的土地价款，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

但一般政府部门对配建面积移交不视为缴交实物地价，房地产企业无法取得政府开具土地财政票据，是否可以扣除需要事先与主管税务机关沟通确定。

（2）对于配建房事项未在土地出让合同中明确约定的，而是通过与政府另外签订配建房移交协议的，相应的成本无法作为地价的一部分，移交行为的性质应认定为“无偿捐赠”，是否视同销售的关键点在于判定该项捐赠行为是否属于公益性捐赠行为。这里又回到第二种观点，即需要判断“配建房是否属于用于公益事业或者以社会公众为对象”

什么是公益事业？《公益事业捐赠法》第三条规定，公益事业包括救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动，教育、科学、文化、卫生、体育事业，环境保护、社会公共设施建设，促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业等非营利的事项。

什么是公益性捐赠？公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

什么是社会公众？国家宪法释义为社会公众为参与社会活动的民众群体。笔者认为，社会公众为不特定的对象。

目前竟建的配套设施除了小学、医院等传统意义的公共配套设施外，还存在竟建拆迁房、保障房、人才公寓、公租房、周边绿地工程、社会车位、养老设施等项目。

笔者认为，对于配建的小学、医院、社会车位、养老设施、周边的绿地工程、保障房、公租房这类公共配套设施，属于面向不特定的社会公众，也是用于科教文卫事业、社会公共设施、帮助困难的社会群体的建设，不做视同销售，不属于征税范围。

对于拆迁房、人才公寓的建设，面向的特定的社会群体，而且人才公寓也是政府为了政府招商引资、人才强市战略服务，根据各地区人才住房的规定中系针对符合条件的人才可以申请，不属于以社会公众为对象，应做视同销售，缴纳增值税。

实物中还存在一种情形，即配套设施的初始产权需要先确权到房地产公司，再无偿移交给政府或其接收单位。这个环节可能涉及到房地产企业需要开票，否则相应的产权无法过户。开票即会涉及到缴纳增值税纳税义务的发生。房地产企业在拿地时，需要关注是否存在这类情形。在这种情况下，增值税纳税义务自然发生，需要做好事先的规划。

总结

对于竟配建设施移交是否视同销售的关键点在于判断，该设施是否属于“用于公益性事业或以社会团体为对象”，如果实质是属于“用于公益性事业或以社会团体为对象”不做视同销售处理，除此情况外，均按照视同销售处理。

来源：税言税语

房地产企业项目内配建公共配套设施无（有）偿移交给政府的财税法管系列研究

作者：肖太寿

房地产企业项目内配建的公共配套设施分为两种情况：一是无偿移交给地方政府；二是有偿移交地方政府。以上两种经济行为的财务、税务和法务如何处理？关系到房地产企业如何申报缴纳税收和税务执法人员如何依法治税，如何建立和谐税收关系，化解税企争议的重要课题。

（一）房地产企业项目内建造公共配套设施的法务管控：产权归属的法律界定

1、相关产权归属的法律规定

根据《中华人民共和国物权法》（中华人民共和国主席令第62号）第七十三条和第七十四条的规定，建筑区划内的道路、绿地、其他公共场所、公用设施和物业服务用房，和占用业主共有的道路或者其他场地用于停放汽车的车位属于业主共有，但属于城镇公共道路、城镇公共绿地或者明示属于个人的除外。

根据《中华人民共和国人民防空法》第一章第五条：国家对人民防空设施建设按照有关规定给予优惠。国家鼓励、支持企业事业组织、社会团体和个人，通过多种途径，投资进行人民防空工程建设；人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。同时根据《中华人民共和国物权法》（中华人民共和国主席令第62号）第五十二条的规定，国防资产属国家所有。基于以上法律规定，地下人防设施权属应为国家所有。通过地下人防设施改造的车库，收益归投资者所有。

关于印发《物业承接查验办法》的通知（建房[2010]165号）明确：建设单位应当依法移交有关单位的供水、供电、供气、供热、通信和有线电视等共用设施设备，不作为物业服务企业现场检查和验收的内容。《关于进一步规范住宅小区及商住楼通信管线及通信设施建设的通知》（信部联规[2007]24号）也明确规定，通讯设施作为项目配套设施统一移交。

2、产权归属的法律分析

通过以上法律规定，房地产企业项目内建造公共配套设施的产权归属分为两种以下情况：

第一、产权归属于全体业主的公共配套设施

建筑区划内的道路、绿地、喷泉用地、居委会用房、会所、停车场（库）、物业服务用房、变电站、热力站、水厂、文体场馆、健身设施或用房、环境卫生用房、自行车棚、移交给政府公用事业单位管理的供水、供电、供气、供热、邮电通讯、通信和有线电视等公用设施、其他公共场所和占用业主共有的道路或者其他场地用于停放汽车的车位等都属于业主共有。

第二、产权归属于地方政府的公共配套设施

建筑区域内建筑造的并无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的派出所、中小学校、幼儿园、托儿所、医院用房、地下人防设施、邮电场所、公共汽车交通站、文体中心、廉租房等公共配套设施都属于地方政府所有。

3、配建保障性住房的土地供应：在经济适用住房或者普通商品住房项目的土地上配建。

　　《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）第十二条实物配租的廉租住房来源主要包括：（一）政府新建、收购的住房；（二）腾退的公有住房；（三）社会捐赠的住房；（四）其他渠道筹集的住房。第十四条新建廉租住房，应当采取配套建设与相对集中建设相结合的方式，主要在经济适用住房、普通商品住房项目中配套建设。配套建设廉租住房的经济适用住房或者普通商品住房项目，应当在用地规划、国有土地划拨决定书或者国有土地使用权出让合同中，明确配套建设的廉租住房总建筑面积、套数、布局、套型以及建成后的移交或回购等事项。

4、配建保障性住房的资金来源：土地出让金的一部分（属于财政资金）。

　　根据《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（国办发〔2006〕100号）第三条的规定，土地出让收入使用范围：（一）征地和拆迁补偿支出。包括土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费。（二）土地开发支出。包括前期土地开发性支出以及按照财政部门规定与前期土地开发相关的费用等。（三）支农支出。包括计提农业土地开发资金、补助被征地农民社会保障支出、保持被征地农民原有生活水平补贴支出以及农村基础设施建设支出。（四）城市建设支出。包括完善国有土地使用功能的配套设施建设支出以及城市基础设施建设支出。（五）其他支出。包括土地出让业务费、缴纳新增建设用地土地有偿使用费、计提国有土地收益基金、城镇廉租住房保障支出、支付破产或改制国有企业职工安置费支出等。基于以上土地出让金的支出范围来看，配建保障性住房的资金来源于土地出让金的一部分。

（二）房地产企业项目内建造公共配套设施的税务管控：合法进行税务处理

1、 房地产企业项目内建造产权归属于全体业主的公共配套设施的税务处理

由于房地产企业项目内建造产权归属于全体业主的公共配套设施在“开发成本——公共配套设施“科目中会计核算，且在销售时，这些产权归属于全体业主的公共配套设施在可售销售面积之内，所以这些产权归属于全体业主的公共配套设施的销售价格已经含在每一位买房业主的购买价格内，即由所有的业主分摊了这些公共配套设施销售价格。因此，在可售销售面积之内的产权归属于全体业主的公共配套设施要依法缴纳增值税、土地增值税和企业所得税。

2、房地产企业项目内建造公共配套设施无偿移交给地方政府的税务处理

（1）增值税的处理：视不同的情况而不同

根据财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条第（二）项规定，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产应视同销售进行增值税处理，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

《中华人民共和国公益事业捐赠法》（中华人民共和国主席令第19号）第二条　自然人、法人或者其他组织自愿无偿向依法成立的公益性社会团体和公益性非营利的事业单位捐赠财产，用于公益事业的，适用本法。

第三条　本法所称公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。第十条　公益性社会团体和公益性非营利的事业单位可以依照本法接受捐赠。本法所称公益性社会团体是指依法成立的，以发展公益事业为宗旨的基金会、慈善组织等社会团体。本法所称公益性非营利的事业单位是指依法成立的，从事公益事业的不以营利为目的的教育机构、科学研究机构、医疗卫生机构、社会公共文化机构、社会公共体育机构和社会福利机构等。

根据以上法律政策规定，房地产企业项目内建造公共配套设施无偿移交给地方政府，用于公益事业或者以社会公众为对象的不视同销售处理，不缴纳增值税。如果房地产企业将公共配套设施无偿移交给政府部门，并非用于公益事业或以社会公众为对象，则按视同销售，征收增值税。也就是说，房地产企业项目内建造公共配套设施无偿移交给地方政府不视同销售征收增值税必须同时满足以下三个条件：

一是房地产企业无偿移交给地方政府，未单独作价结算销售额的公共配套设施；

根据国家税务总局公告2016年第18号第五条的规定，一般纳税人资格的房地产开发企业中，销售其开发的房地产项目（选择适用简易计税方式的除外），当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：

当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款

该公式中的“房地产项目可供销售建筑面积”是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

基于此规定，提醒各位读者：房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给政府的，如果上述设施属于未单独作价结算的配套公共设施，无论在项目区域内（红线之内）还是项目区域外（红线之外）无偿赠送用于公益事业，不视同销售；否则，则应视同销售征收增值税。

二是房地产企业项目内建造公共配套设施无偿移交给地方政府的用途是用于公益事业或者以社会公众为服务对象；

三是房地产企业建造公共配套设施在可售面积之外。如果在红线之外建造的公共配套设施无偿移交给地方政府于公益事业的，同样不视同销售征收增值税。

如果房地产企业建造公共配套设施在可售面积之内，则要么将公共配套设施的销售价格分摊到每一位买房者的购房价格中，要么单独对外作价销售。因此，提醒各位读者：房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给政府的，如果上述设施在可售面积之外，作为无偿赠送的服务用于公益事业，不视同销售；如果上述配套设施在可售面积之内，则应视同销售，征收增值税。

2、土地增值税的处理：不视同销售不征收土地增值税，但其成本、费用可以扣除。

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，土地增值税的纳税义务人是“转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人”，即土地增值税的纳税义务人是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为，不包括继承、赠与方式转让房地产的行为。

而根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第四条的规定，《土地增值税暂行条例实施细则》中不征税的“赠与”行为包括：（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。基于以上税收法律政策规定，房地产企业项目内建造公共配套设施无偿移交给地方政府的行为属于财税字〔1995〕48号文件中“赠与”行为的第二种。因此不属于土地增值税的征税范围，更不应该确认收入，不征收土地增值税。

但是根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条规定，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。

3、企业所得税的处理：视同销售缴纳企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《国税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：　　（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；　　（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第十七条规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：　　（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。　　（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。

3．房地产企业项目内建造公共配套设施有偿移交给地方政府的税务处理：依法缴纳增值税、企业所得税和土地增值税

　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第691号）第一条的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。基于此规定，政府要求房企在项目内配建保障性住房，建成后将产权登记于政府保障房管理中心，并从财政部门获得保障性住房的建设成本资金（政府回购款），根据《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2017]15号）第五条第（一）项的规定，实质上是房地产企业获得销售保障性住房的价格，构成增值税纳税义务，必须依法缴纳增值税、企业所得税和土地增值税。同时房地产企业开发的政府要求在项目内配建的保障性住房所发生的增值税进项税额必须在本项目内的开发产品中的增值税销项税额中抵扣。

（三）房地产企业项目内建造公共配套设施的财务管控：正确进行财务核算

1、房地产企业项目内建造公共配套设施的成本核算

根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第十七条第（一）项的规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。因此，房地产企业项目内建造公共配套设施的成本核算如下：

（1）建设过程中支付工程款时的会计核算如下：

借：开发成本——公共配套设施费

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）建设完工验收并无偿移交给政府部门的会计核算如下：

借：营业外支出——项目内公共配套设施项目

贷：开发成本

2、房地产企业项目内建造公共配套设施有偿获得建设成本资金并移交给政府的会计核算。

在会计上，根据《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2017]15号）第三条的规定，政府补助具有两个特征：

　　一是政府补助是来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

　　二是政府补助是无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。基于此规定，房地产企业在项目内建设的公共配套设施，例如：配建的保障性住房，从财政部门获得保障性住房建设成本资金，是保障性住房的对价，不具有无偿性，从而不是政府补助，实质上是政府购买服务。

　　根据《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2017]15号）第五条第（一）项的规定，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。因此，基于此规定，房地产企业在项目内建设的公共配套设施，例如：配建的保障性住房，从财政部门获得保障性住房建设成本资金必须按照“销售不动产”税目的收入处理。　账务处理如下：

　　借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

【案例分析：某房地产企业项目区域内建造政府廉租房无偿移交给地方政府的涉税分析】

2017年5月，A房地产开发公司（以下简称A公司）参与L市国有土地使用权竞拍，取得一宗住宅用地的土地使用权，该宗地的容积率为4,面积为150000㎡，拍卖成交价为9亿元。当月按合同约定办理了土地交接手续。该宗地土地使用权出让公告及拍卖成交后签订的《国有土地使用权出让合同》均明确：A公司取得该宗地的土地使用权，除支付拍卖确认的土地价款外，还须在开发的住宅项目内按开发住宅总建筑面积的15%配套建设一批单套面积在70㎡以下的房屋，并于建成后无偿移交给政府部门用于补充该市廉租房房源。2019年5月，该住宅项目竣工备案，开发的住宅总建筑面积为600000㎡。A公司当月将其配套建设的廉租房1300套（总建筑面积90000㎡）移交政府部门。廉租房不含地价（含契税）的建造成本为1800元/㎡，包含地价的建造成本为3300元/㎡（1800＋900000000÷600000）。请问A房地产开发公司应如何进行税务处理？

（1）业务的法律性质

《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）第十二条　实物配租的廉租住房来源主要包括：（一）政府新建、收购的住房；（二）腾退的公有住房；（三）社会捐赠的住房；（四）其他渠道筹集的住房。第十四条　新建廉租住房，应当采取配套建设与相对集中建设相结合的方式，主要在经济适用住房、普通商品住房项目中配套建设。配套建设廉租住房的经济适用住房或者普通商品住房项目，应当在用地规划、国有土地划拨决定书或者国有土地使用权出让合同中，明确配套建设的廉租住房总建筑面积、套数、布局、套型以及建成后的移交或回购等事项。

（2）税务处理

1、契税

根据《契税暂行条例》规定，A公司以出让的方式取得国有土地使用权应缴纳契税。《财政部国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）规定，出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格。《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税[2016]43号）第一条规定：“计征契税的成交价格不含增值税”。本案中，A公司通过竞价方式取得国有土地使用权，其支付的全部经济利益不仅包括以现金支付的9亿元，还包括在拍卖时并未确定具体金额的廉租房建造支出。该两项支出都是该宗地竞价成交价格的组成部分，共同构成契税的计税价格。

鉴于廉租房建造支出在A公司取得该宗土地时尚无法确定具体金额，因此，该项契税应分步申报缴纳。

首先，根据《中华人民共和国契税暂行条例》及实施细则规定，A公司应于签订《国有土地使用权出让合同》之日起10日内，申报拍卖时已经确定支付的9亿元地价款对应的契税2700万元（900000000×3%）。

其次，A公司应于该项目竣工结算廉租房建造支出具体金额确定之日起十日内，申报廉租房建设支出2.97亿元（3300×90000）对应的契税817.43万元[297000000÷（1+9%）×3%]。

2、增值税的处理：不征收增值税

根据财税[2016]36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条第（二）项规定，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产视同销售不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。基于此规定， A公司项目内按开发住宅总建筑面积的15%配套建设一批单套面积在70㎡以下的房屋，并于建成后无偿移交给政府部门用于补充该市廉租房房源，是向政府方管局捐赠廉租房是用于满足社会低收入者群体等社会公众为对象居住的社会公益事业的行为，不视同销售行为，不征收增值税。

提醒各位读者：如果A公司与政府在《国有土地出让合同中》约定：政府有偿收购廉租房或者该廉租房计入A公司项目可售面积，由A公司项目内的每一位买房者分摊廉租房的销售价格，或约定：政府低价出让土地的价格置换A公司项目内建设的廉租房(特别提醒：该交易行为是违法行为)，则A公司建成后无偿移交给政府部门的廉租房要视同销售征收增值税。

依据财税[2016]36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十四条的规定，视同销售征收增值税按照下列顺序确定销售额：

（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确

（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

本案中，A公司该住宅项目中没有建造与廉租房相同类型的开发产品，也没有其他纳税人开发类似廉租房的平均销售价格作参考，因此应按组成计税价格确定无偿移交廉租房增值税的计税依据。Ｌ市所在省确定的“销售不动产”成本利润率为20%,A公司无偿移交廉租房应申报缴纳增值税2942.75万元[3300×90000÷（1+9%）×(1＋20%）×9%)。

3、土地增值税的处理：不征土地增值税

根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第四条规定的规定，A公司项目内建造廉租房无偿移交给地方政府的行为属于财税字〔1995〕48号文件中“赠与”行为的第二种，因此不属于土地增值税的征税范围，更不应该确认收入，不征收土地增值税。同时，根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条规定，A公司项目内建造无偿移交给地方政府的廉租房的成本费用可以在土地增值税前扣除。

提醒各位读者：如果A公司将廉租房建造完毕移交政府部门是以廉租房抵偿部分土地价款，则应视同销售确认转让房地产收入的同时，按相同金额确认“取得土地使用权所支付的价款”，并依法扣除。根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）规定：房地产开发企业将开发产品用于抵偿债务，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：（1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定。（2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定本案中的价格，基于此规定，由于A公司该住宅项目中没有建造与廉租房相同类型的开发产品，假设廉租房评估价值为3亿元。根据《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税[2016]43号）第二条的规定，土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。A公司清算该项目土地增值税时，应确认转让房地产收入27523万元（3亿÷（1+9%），同时增加“取得土地使用权所支付的价款”金额3亿元。根据《土地增值税清算管理规程》第二十一条规定，在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，纳税人实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。因此，A公司在向政府部门移交廉租房时，须取得政府部门出具的土地出让金或地价款支付凭据，方能将以廉租房抵偿的“取得土地使用权所支付的价款”确认并扣除。

4、企业所得税

《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

（2）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

（3）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。

A公司将廉租房建造完毕移交政府部门捐赠行为，应视同销售处理。本案中，A公司该住宅项目中没有建造与廉租房相同类型的开发产品，也没有其他纳税人开发类似廉租房的市场公允价值作参考，因此应按组成计税价格确定无偿移交廉租房企业所得税视同销售收入。Ｌ市所在省确定的“销售不动产”成本利润率为20%,A公司应确认转让房地产收入32697.25万元（3300×90000÷（1+9%）×(1＋20%））,并按相同金额增加土地成本。

5、城镇土地使用税

本案中，A公司建造并无偿移交的廉租房单套面积未超过50㎡，符合《国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见》（国发〔2007〕24号）及《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）的规定，可享受《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）规定的“可按廉租住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税”的免税待遇。

6、印花税

本案中，A公司建造并无偿移交的廉租房单套面积未超过50㎡, 可享受财税〔2008〕24号文件规定的“可按廉租住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税”的免税待遇。

来源：肖太寿财务工作室 版权申明:作品的著作权归原作者所有,若未能找到作者或出处以致未能注明还望谅解！如本公众号无意中侵犯了您的权益,请及时告知（13718703875）,我们将立马处理！