关于你的钱袋子—年终奖如何扣个人所得税更划算？

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审计两三事陪伴你的又一天

写给屏幕前的同行：

审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐审计人。

2019年2月2日，这是审计两三事的第22篇文章。

Part.1

2019年的年终奖都陆续发了。前几天有好友问我，年终奖该如何计税，税负更低？是并入工资统算计税还是采用全年一次年终奖优惠政策计税？

有关个人所得税改革的一些问题，我一直有关注。2018年10月，个人所得税开始改革，首先提高了每月扣除标准（从3000元到5000元）；同时修改了收入区间和对应税率，还增加了专项扣除标准，大大降低了中低收入人群的个人所得税负。

我认真仔细研究了关于年终奖个税的有关政策，还拿出了18年11月参加注册税务师考试时做的复习笔记，找到了对上述答案的详细回答，同时对其他有关个人所得税的一些问题做了总结，现在分享给大家。

有很多辛苦工作一年的白领，因为不知道如何合理规划，而承担了过多的税负，希望下文的分享能为你们省一些钱。如果不能做到节省，至少也对自己扣的个税，心里有点bi数。

Part.2

首先关于全年一次性奖金，原先采用的计税政策是：

一次性发放奖金采用除以12，折合成月工资，按照下述按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：

应纳税额=全年一次性奖金收入*适用税率-速算扣除数（每月速算扣除数）

目前又多了一种方式，即可以将年终奖和工资所得合并后，一起计税。

两种方式的本质差异是：

1、年终奖单独计税；

2、年终奖和综合所得合并计税；

在税前工资确定的情况下，扣除金额越多，落入的收入区间对应税率越低，所需缴纳的个人所得税也越低。因此上述两种方法的选择，无非是对单独和合并计税落入的收入区间的搭配考虑。

简单举个例子，小王税前月工资10000元，每月所有扣除金额合计8000元（包括五险一金、计生费5000元以及专项扣除等），每月综合所得为2000元，同时小王发放的一次性年终奖为100000元。问：小王年终奖合并计税和单独计税哪个更划算？

合并计税：

按照年收入来考虑，小王一年收入总额：

10000*12+100000=220000元

一年的扣除总额：

8000*12=96000元

一年的应纳税所得额：

220000-96000=124000元

落入第二级数收入区间，对应税率10%，速算扣除数2520元，因此需缴纳个人所得税：

124000*10%-2520=9880元

单独计税：

综合年所得额=120000-96000=24000元

落入第一级数收入区间，对应税率3%，速算扣除数0元，综合所得需缴纳个人所得税：

24000*3%=720元

年终奖单独计税，由年终奖除以12根据月所得税率表确定税率。

100000/12=8333.33元

落入第二级数收入区间，对应税率10%，速算扣除数210元（注意：虽然税率一样，但这里是月度速算扣除数，而不是年度速算扣除数）

100000*10%-210=9790元

合计缴纳个人所得税=9790+720=10510元

从上述计算可知，小王合并计税更加划算。原因在于月所得落入的收入区间对应税率较低，月度年终奖落入的收入区间对应税率较高，合并计税后，高税率区间中和了低税率区间，导致合并计税更划算。

按照这样的逻辑，如果月所得落入收入区间对应税率较高，月度年终奖落入收入区间对应税率较低，单独计税则更为合理。我们可以看下一个例子，比如小杨的情况：

小杨税前月工资16000元，每月所有扣除金额合计8000元（包括五险一金、计生费5000元以及专项扣除等），每月综合所得为13000元，同时小杨发放的一次性年终奖为28000元。问：小杨年终奖合并计税和单独计税哪个更划算？

合并计税：

按照年收入来考虑，小杨一年的应纳税所得额：

16000*12+28000-96000=124000元

落入第二级数收入区间，对应税率10%，速算扣除数2520元，因此需缴纳个人所得税：

124000*10%-2520=9880元

单独计税：

综合年所得额=192000-96000=96000元

落入第二级数收入区间，对应税率10%，速算扣除数2520元，综合所得需缴纳个人所得税：

96000*10%-2520=7080元

年终奖单独计税，由年终奖除以12根据月所得税率表确定税率。

28000/12=2333.33元

落入第一级数收入区间，对应税率3%，速算扣除数0元（注意：虽然税率一样，但这里是月度速算扣除数，而不是年度速算扣除数）

28000*3=840元

合计缴纳个人所得税=7080+840=7920元

计算结果也印证了我们的猜想，小杨的情况年终奖单独计税，个人所得税扣的更少。同时小王和小杨的税前总收入一致，年度扣除总额也一致，但是采用不同的工资和年终奖结构，小杨的税负比小王低了1960元（9880-7920）。

上述举例，刚好综合所得和年终奖落入的收入区间不一致，情况非常容易判断。但当落入的收入区间一样，就要根据具体落入的金额大小来判断最终的效果，才能选择采用何种方式更能有效降低年终奖的税负。

Part.3

清楚上述逻辑后，我们再进一步来总结，在税前收入确定的情况下，如何采用年终奖计税方式，更能为我们有效节税。

首先，介绍几个菜鸟都能懂的概念：

综合所得：所得并不等于收入，是收入-扣除金额后的应计税的所得。

根据新个税法规，综合所得包括：

1、工资、薪金所得；

2、劳务报酬所得；

3、稿酬所得；

4、特许权使用费所得；

居民个人取得额上述四项所得，成为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。如果年终奖单独计税，工资薪金所得中不包括全年一次性发放奖金。

纳税年度：自公历一月一日起至十二月三十一日止。

应纳税所得额：居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

专项扣除：五险一金。包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

根据上述小王的例子，小王只有工资薪金所得

年终奖单独计税：

应纳税所得额=年收入120000元-60000元-年度五险一金合计-年度专项扣除合计

年终奖合并计税：

应纳税所得额=220000元-60000元-年度五险一金合计-年度专项扣除合计

假定不考虑年终奖的应纳税所得额=A元；

年终奖金额=B元

合并计税时，A+B作为年度应纳税所得额，根据综合所得适用的年度税率表可计算对应的年度应缴纳个人所得税：

(A+B)*税率-年度速算扣除数

单独计税时，A根据综合所得适用的年度税率表可计算对应的年度应缴纳个人所得税：

A*税率1-年度速算扣除数

年终奖根据B/12后确定税率，根据月度税率表计算对应的年终奖个人所得税：

B*税率2-月度速算扣除数

合计个税=A*税率1-年度速算扣除数+B*税率2-月度速算扣除数

基本逻辑就是将确定的税前所得，基本平分到年终奖和综合所得中，这样可以最大程度降低两块所得对应的税率，从而降低税负。

具体的计算过程我的数学能力不够，推荐大家看何博士的文章：

Part.4

最后我整理了一些有关个人所得税改革的文件、专项附加扣除的有关问题回答，供大家参考。

有关个人所得税的法律条规：

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n3752930/n3752974/index.html

《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3979016/content.html

新个人所得税法实施条例及过渡期政策纳税人常见疑问30答

http://www.shui5.cn/article/b7/125578.html

2019年工资薪金个人所得税的扣缴方法

http://www.yiqizhiku.com/knowledge/8ae085d867cbbd4c0167d5aca43d5569

个人所得税专项附加扣除暂行办法

http://www.yiqizhiku.com/knowledge/8ae085d8675f9c460167c11da7a6047b

“专项附加扣除”税务总局在线访谈实录（第二期）

http://www.shui5.cn/article/bc/125200.html

个人所得税热点问题汇总

https://12366.chinatax.gov.cn/zqdetail/getlmPage?lmid=e48cc09d67b4f2600167df59f5550804&zqlmmc=5Liq5Lq65omA5b6X56iO54Ot54K56Zeu6aKY&logoid=e48cc09d6752e977016755358f0b005d&lmbm=2d05f99896e041c2a06a1d8a

Part.5

上述有关个人所得税有关你钱袋子的一些事儿，大家可以收藏分享，多多转发！

当然，个人所得税一定要依法缴纳，而税负的提升，其实也意味着你收入的提升。想想看，我可是有资格缴纳个税的人呢，就觉得有点自豪感，哈哈，有吗？

最后，祝读者大人假期愉快！如果你觉得本文还不错，请关注这个公众号哟！审计两三事！欢迎点击好看。

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