总额还是净额？这真是个烧脑的问题！

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行走的审计汪陪伴你的又一天

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在企业销售商品或者提供服务的过程中，往往有第三方参与其中。比如我们在淘宝店铺买东西，这个过程涉及到我们、淘宝店家和淘宝平台三方。在这个过程中，我们作为客户是明确的，但是淘宝店家和淘宝平台，究竟哪一个是主要责任人，哪一个是代理人呢？这直接会影响收入确认是按照总额还是净额。

旧的收入准则并没有对总额法还是净额法来确认收入，作出明确规定。于是，实务中就存在五花八门的情况，有些可能并不符合事实，从而导致会计错误计量。

新收入准则对这部分做出了明确的规定，在准则中“主要责任人和代理人”这一特定交易中，专门写了这部分内容。

今天，我们仍旧结合在美股上市的京东，同时对比其他的电子商务平台，来聊一聊这个实务中比较难以确定的问题。

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首先，我们来简单了解《新收入准则》中主要责任人和代理人的核心内容。由于主要责任人按照总额法确认收入，代理人按照净额法确认收入，因此要用总额法还是净额法，实质问题是找出主要责任人和代理人。

那么，根据新收入准则，什么是主要责任人和代理人？

定义未免枯燥，一下子不容易看明白。我们可以画图来看下，主要责任人、代理人和客户，在整个交易过程中的关系。

主要责任人承诺将商品或服务提供给客户，但有时候主要责任人可能很难直接找到愿意购买的客户，因此需要找代理人帮忙。代理人在撮合交易方面有资源和能力，因此可以协助主要责任人，将商品或服务提供给目标客户。这就是三者之间的关系。

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第二，如何判断谁是主要责任人，谁是代理人？

这里有很强的逻辑线在，直接读准则可能很绕，那就让小编来帮你捋一捋。

根据准则，在商品或服务转让给客户之前，谁具有对商品或服务的控制权，谁就是主要责任人。不难发现，判断的标准是：商品转让前，谁真正能够控制商品或服务。

这里我们引入一个词，叫做控制权评估。实务中，控制权的判断非常复杂，如何结合实务情况，来判断控制权所属，就是一件需要“综合评估”的事情。我们可以按照下图来聊聊，如何进行控制权评估。

让我们再来重温这句话：

转让商品之前，谁具有控制权？所以我们第一步，就是要识别出特定商品。