会计师，请发表意见

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行走的审计汪陪伴你的又一天

01

审计意见

前文，我们有说过要和大家探讨如何阅读审计报告，于是有了这一篇：

大家可以回看一下。我们会按照审计报告的顺序来展开，这篇是和审计意见相关的，希望通过这一篇，大家对审计意见有个感性的了解。

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对于我们这一行来说，审计的目的，就是对企业的财务数据发表意见。面对广大投资者，意见可万万不能随意发表，会计师必须勤勉尽责，客观公正，并具有专业胜任能力。

如果审计失败，还需要承担相应赔偿责任，签字会计师有可能面临监管警示。

所以，会计师发表的审计意见，可以说是整个审计报告的核心内容，是经审计和未经审计报告的最本质区别。

那么今天，就让我们从审计报告正文出发，和大家先聊一聊审计意见那些事儿。

02

标准和非标

审计报告正文，我熟悉得不能再熟悉。当时考CPA审计时，觉得报告里那些话都不是人能看得懂的话，写了100+审计报告后，才明白公开发表的鉴证报告，里面的话哪里有那么好写，而模板中的内容背后，其实是一系列辛勤审计程序才能达到的结果。

言归正传，审计报告正文的第一段，就是审计意见了。大家都知道，审计意见分为标准和非标。标准就不用说了，那几个字所有报告都一样。

标准背后的含义是什么？就是后续的报表和注释，已经公允、客观、恰当反映了公司的财务状况和经营情况。再深入翻译一下：报表95%以上的概率是真实准确数据，如果有小问题，也不会影响报表使用者做出相应决策。

那是不是我们看到了标准意见，就可以毫无保留信任财务数据了吗？也不尽然。因为这是会计师发表的意见，会计师的独立性如何，专业胜任能力如何，这些都是需要综合考评的问题。

说白了，如果会计师愿意背书签字，那不管利润是一个亿还是两个亿，我们还是能看到标准意见。所以，这也是为什么市场经常骂会计师的原因了。

所以，既然单纯的道德约束不了所有的会计师，那就用法律来约束吧，这也是新证券法有所修改的一个方面。

03

五花八门的非标

接着，我们再详细来看看五花八门的非标意见。这才是我们今天要聊的重点。

非标意见主要包括带有事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见。我们仍旧用故事先来简单说明这四种意见的不同之处。

天瑞公司是一家上市多年的老牌企业，主营传统制造业，虽然利润没有出现爆发式增长，但整体经营中规中矩，每年审计报告也都是妥妥的标准。

2016年，老板看到游戏行业发展得如火如荼，于是很想搞资本运作，分一杯羹，毕竟传统行业的钱，来得实在太慢了。

天瑞公司非公发行3个亿，收购了一家规模较大的游戏公司。按照上市公司收购惯例，被收购标的必须进行业绩对赌。当时高溢价水平下，游戏公司的三年承诺业绩分别是3000万、3500万和4000万。

刚开始两年，业绩都还不错，能够达到承诺标准。最后一年，游戏公司面临市场竞争，产品份额被挤压，利润缩减到1000万。

面临3000万的差额，为了不触发对赌条款，实际控制人和被收购方开始一起想办法，最终通过占用上市公司资金，从体外资金循环，为标的公司创造了3200万收入，最终达到的承诺业绩。

会计师发现了，这个事项自然无法发表标准意见了，毕竟，雁过已留痕。如果这个事项引起的结果，不会导致整个报表都不能看，只是对其中某些科目认定产生影响，并且到报告出具日，已经消除了所有不利影响，那我们可以考虑出具标准意见，并且附上强调事项段。

如果到报告出具日，事项仍未消除，我们可以考虑出具保留意见。

如果公司这一项大股东占用资金，被监管发现，予以监管，那么在结果没有出具之前，会计师有可能会发表无法表示意见，因为目前所获取的证据，尚不足以支撑会计师对财报数据发表意见。有可能监管的结果，会对公司的财报造成广泛而重大的影响。

那么否定意见什么时候出现？一般实务中对财务报表的否定意见很少很少。否定意见太直接了，它表示经审计的报表数据就是不对的。一般如果发表了否定意见，那也就意味着会计师和企业的合作，走到了尽头。我们不妨找找案例，哪些公司曾经被出具否定意见？

我们可以先来看一段数据：

截至2020年7月1日，40家事务所共为3810家上市公司出具了财务报表审计报告，3639家上市公司被出具了无保留意见审计报告（其中，41家被出具带强调事项段的无保留意见，55家被出具带持续经营事项段的无保留意见），126家被出具保留意见，45家被出具无法表示意见。

我又继续找了17和18年度的，同样没有年度审计报告是否定意见的。但审计准则的案例中有。其出具否定意见的原因是重要子公司的财务数据无法获取，因此没有在合并报表中列示，导致整个报表数据都不能看。

04

如何解读审计报告意见

所以，结合上面的探讨，我们总结来看：

一：标准无保留意见

最佳意见，标准套语。

我们审计了天泽信息产业股份有限公司（以下简称天泽信息）财务报表，包括2019 年 12 月 31 日的合并资产负债表及资产负债表， 2019 年度的合并利润表及利润表、合并现金流量表及现金流量表、合并所有者权益变动表及所有者权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了天泽信息 2019 年 12 月 31 日的财务状况以及 2019 年度的经营成果和现金流量。

二：带有强调事项段的无保留意见

有瑕疵，但不影响报告意见

1.强调事项段

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注九.5（2）“关联方资金拆借”、附注十一“资产负债表日后事项”之 2 所述，天泽信息 2019 年度存在上市公司实际控制人占用公司资金的情况。

截止 2019 年 12 月 31 日，应收深圳市鼎裕丰贸易有限公司、YOUYAOCHANG (HONG KONG) ELECTRONIC COMMERCE CO., LIMITED 款项共计 30,646,039.99 元实际被天泽信息实际控制人孙伯荣占用，截止本报告日已全部收回。本段内容不影响已发表的审计意见。

2.持续经营能力重大不确定性事项段

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十四（二）所述，泰禾集团截至到本报告披露日止，公司存在大额已到期未归还借款，并且公司因子公司未履行还款义务而被列为被执行人。泰禾集团已在财务报表附注三（二）中披露了拟采取的改善措施，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

三：保留意见

报表有部分是有问题，但大部分仍可以看

新海宜集团持有江西迪比科股份有限公司（以下简称“迪比科”）17.86%的股权，初始投资成本 20,000.00 万元，采用权益法核算，2019年度确认投资损失 186.55 万元，截至 2019 年 12 月 31 日，长期股权投资账面价值 7,234.13 万元。因迪比科收入及成本真实性和完整性无法核实、应收款项和存货等资产减值计提合理性无法判断，以及其他可能影响迪比科财务报表公允反映等事项，我们无法判断新海宜集团对迪比科长期股权投资账面价值以及当期确认投资收益的恰当性。

四：无法表示意见

因为无法获得证据，因此没办法发表意见，其实就是否定意见的缓冲说法。意思是：我也不知道对和错，虽然我事实上知道。

如财务报表附注“十四、资产负债表日后事项”所述，天目药业公司于 2020 年 4 月 21 日收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》（编号：浙证调查字 2020141 号），因公司涉嫌信息披露违法违规，中国证券监督管理委员会决定对公司进行立案调查。截至本审计报告出具日，公司尚未收到中国证券监督管理委员会就上述立案调查事项的结论性意见或决定，我们无法预计立案调查的结果以及其对公司财务报表可能产生的影响。

五：否定意见    

别看了，报表是错的。

如财务报表附注“X”所述，2019年ABC集团通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围。按照XX财务报告编制基础的规定，该集团应将这一子公司纳入财务报表合并范围，并以暂估基础核算这项收购。如果将XYZ公司纳入合并范围，后附ABC集团的合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对合并财务报表产生的影响。

读懂审计报告意见，我们才能继续往下看。

如果是标准意见，那就结合会计师的情况，在心里弄一把秤，大概评定报告的质量；

如果是保留意见，那就仔细阅读强调事项段，评判事项对公司未来的影响；

如果是无法表示意见和否定意见，那么财报的数据质量就没那么高了，我们重点阅读引起无法表示意见和否定意见的事项就好，剩余的内容，更多的去过一遍报表和注释，没有太多的阅读价值。

被出具无法表示意见或者否定意见的公司，大多是经营掉入坑里的公司，如果没有外力支持，一般很少可以成功翻身了。

05

会计师如何发表意见

大概了解审计报告意见后，我再来和大家聊聊，会计师内部发表审计报告意见的过程。

通常，我们会到企业执行各项审计准则要求执行的程序，并结合基本程序所发现的问题，进一步执行相应程序。这些程序必须足够支撑我们所发表的审计意见。

大部分经营还不错的企业，都能通过各方都认可并接受的审计调整，摘获一个标准无保留意见。有部分经营遇到困难，有被ST风险、摘帽风险、对赌赔偿风险时，出具标准无保留意见，对于会计师来说风险就会剧增。

勤勉尽责、专业胜任能力都是一个道德层次和约束；而审计失败后所需赔偿的款项以及承担的责任，才是真正发挥作用的地方。

正因为这些风险的存在，所以我们必须要对发表的意见负好责任；负责这一词，说起来容易，做起来难度很大。

说句心里话，作为会计师，最希望的就是上市公司老实做经营，业绩一路向好或者平稳，别总是打资本市场的歪主意，这样我们审起来也比较安单，意见也没那么难发表。

但如果上市公司乱搞事，那确实发表意见就费劲多了。如果要发表标准意见，还得帮忙擦屁股，把一个个问题都沟通、解决到位，消除影响。要不然就只能扯破脸皮，发表非标意见，相互说拜拜。这其中复杂，三言两语无法说尽。

面对市场对会计师的指责，我是很理性的。立场决定脑袋。于我而言，就是做好自己，问心无愧。专业胜任能力尚且不打包票，勤勉尽责和独立性是完全可以到位的。所以说，要做好事，得先做好人。做人的方向对了，一般做事也不会太差。

06

总结

我似乎说远了，总之，你能Get到这四个意见的本质所在，然后知道怎么去综合考量审计报告意见，那就达到了我想说的目的了。

最后，欢迎留言，探讨！

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