法律小讲堂之应纳税所得额的计算（二）
应纳税所得额的计算
一、哪些可以扣除？
扣除的范围及规定
（一）扣除项目的范围
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号第八条）
支出是指与取得收入直接相关的支出。所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第二十七条）
企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第二十八条）
1.成本
成本即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的费用。成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第二十九条）
2.费用
费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十条）
3.税金
税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十一条）
实践中包含以下几项：
（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加；
（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。
（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。
4.损失
损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十二条）
5.其他支出
其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十三条）
（二）扣除的具体规定
1.工资薪金支出的扣除
企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
工资薪金总额，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十四条）
五险一金不属于工资薪金，单独在税前扣除。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十五条）
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十六条）
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除
企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十条）
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十一条）
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十二条）
3.保险费和住房公积金的扣除
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过的部分不予扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十五条）
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十六条）
4.借款费用、利息支出及汇兑损失的扣除
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十七条）
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十八条）
企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第三十九条）
5.业务招待费的扣除
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十三条）
6.广告费和业务宣传费的扣除
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十四条）
7.环境保护、生态恢复专项资金的扣除
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十五条）
8.租赁费的扣除
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十七条）
9.劳动保护费的扣除
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十八条）
10.公益性捐赠支出的扣除
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号第九条、中华人民共和国主席令第64号、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第五十三条）
公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第五十一条）
公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第五十二条）：
（1）依法登记，具有法人资格；
（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；
（3）全部资产及其增值为该法人所有；
（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；
（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；
（6）不经营与其设立目的无关的业务；
（7）有健全的财务会计制度；
（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；
（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
（三）不得扣除的项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2.企业所得税税款；
3.税收滞纳金；
4.罚金、罚款和被没收财物的损失；
5.本法第九条规定以外的捐赠支出；
6.赞助支出（是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）；
7.未经核定的准备金支出（是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）；
8.与取得收入无关的其他支出。（《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号第十条）
9.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第四十九条）
10.企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第二十八条第二项）
二、什么是弥补亏损？
弥补亏损的概念解读
亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
弥补期限：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。（《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号第十八条）
学会小服
下期预告
内容：税收优惠
开讲时间：12月25日
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