年底了，快快把这3笔“其他应付款”冲掉吧！

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其他应付款1：代扣个税手续费

我单位属于增值税一般纳税人，今年我公司收到地税局返还的“三代”(代扣代缴、代收代缴和委托代征)手续费21200元，已经到账，会计人员账务处理如下：

借：银行存款 21200元

     贷：其他应付款-三代手续费 21200元

提醒：

快快冲掉这笔“其他应付款”吧！

借：其他应付款-三代手续费 21200元

    贷：其他业务收入 20000元

            应交税费-应交增值税(销项税额) 1200元

注意：

(1)三代手续费收入应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%，但有部分地方未明确要求交增值税，具体操作以当地税务口径为准。

(2)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

政策：

(1)《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005〕365号)第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

(2)《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

(3)财税〔2016〕36号文件的规定为：“经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。”

其他应付款2：逾期包装物押金

我单位属于增值税一般纳税人，销售产品过程中出租出借包装物要收取客户的押金，均计入了“其他应付款”账户，目前挂账时间已经远远超过1年以上，当时账务处理如下：

借：银行存款 23400元

     贷：其他应付款-包装物押金 23400元

提醒：

快快冲掉这笔“其他应付款”吧！

借：其他应付款-包装物押金 23400元

     贷：其他业务收入 20000元

             应交税费-应交增值税(销项税额) 3400元

注意：

(1)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

(2)纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

政策：

(1)《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》(国税发〔1993〕154号)，第二条第一款规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

(2)《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函〔2004〕827号)规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

(3)《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发〔1996〕155号)文第一条规定，对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

应征增值税=押金收入÷(1+增值税适用税率)×增值税适用税率

其他应付款3：出售废料

我单位属于增值税一般纳税人，在车间生产产品过程中每月都要销售一部分废料、下脚料，均计入了“其他应付款”账户，会计人员的账务处理如下：

借：银行存款 11700元

     贷：其他应付款-废料 11700元

提醒：

快快冲掉这笔“其他应付款”吧！

借：其他应付款-废料 11700元

     贷：其他业务收入 10000元

             应交税费-应交增值税(销项税额) 1700元

注意：

废料对应的成本计入“其他业务成本”

借：其他业务成本 7000元

     贷：原材料 7000元

政策：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

根据上述规定，企业销售厂内的废料也需要缴纳增值税。

一般纳税人企业销售废料，税率为17%；小规模纳税人企业销售废料，征收率为3%。

编辑设计：新疆国税

来源：中税答疑新媒体智库