【实务】10个案例学习增值税期末留抵退税政策
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案例1：
纳税人前来办理留抵退税，假设其：
A 该纳税人为一般纳税人，于10月份申报期内（假设12号）提出办理留抵退税，且已经于10月10号完成9月所属期申报。
B 2019年3月所属期留抵为50万，4月为60万，5月为60万，6月为70万，7月为60万，8月为150万，9月为130万。其符合自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。
C 纳税人纳税信用等级为B级。
D 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）。
E 纳税人申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。
F 纳税人申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的。
G纳税人没有税务稽查立案检查且未结案的。
H纳税人没有增值税申报比对异常未处理的。
I 纳税人没有取得增值税异常扣税凭证未处理的。
J纳税人不属于出口企业（无征管系统的免抵退标识）。
K 纳税人不存在2019年3月份所属期前未转入进项的不动产。
M 纳税人进项构成比例为100%。
L 纳税人不存在增值税欠税。
分析：纳税人符合以上A-L的条件，则纳税人退税应通过所有审核，退税额为48万元。退税额=（130-50）*60%=48
案例2：
对案例1最条件修正如下，
案例3：
条件A、B发生变化，纳税人于2020年1月8日前来办理留抵退税，且已经于1月5号完成2019年12月所属期申报。其2019年3月所属期留抵为50万，4月为60万，5月为30万，6月为70万，7月为60万，8月为150万，9月为130万，10月为30万，11月为55万，12月为52万，系统能够正确判断纳税人申请的退税所属期应为2019年6月-2019年11月。退税额=（52-50）*0.6=1.2万元
案例4：
条件A、B发生变化，纳税人于2020年1月8日前来办理留抵退税，且已经于1月5号完成2019年12月所属期申报。其2019年3月所属期留抵为50万，4月为60万，5月为60万，6月为70万，7月为30万，8月为150万，9月为130万，10月为30万，11月为55万，12月为52万，则在受理岗位受理时，系统无法提取纳税人申请连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零的起止时间，退税流程中止。
案例5：
A企业4-9月符合留抵退税相关条件，3月期末留抵10万元，9月期末留抵100万元，企业可于10月申报期内办理留抵退税，但是企业11月申报期才提出退税申请。如10月所属期期末留抵为80万元，则A企业属于因纳税申报造成期末留抵税额发生变化，按最近一期（即10月所属期）的期末留抵税额80万元确定允许退还的增量留抵税额。
备注：因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。
案例6：
B企业4-9月符合留抵退税相关条件，本应于10月申报期办理留抵退税，但是企业于12月申报期才提出退税申请。期间，该企业10月所属期发生欠税10万元，11月所属期进项大于销项产生留抵100万元，那么12月申报期审核退税时就按最近一期（即11月所属期）期末留抵税额抵减10月所属期欠税后的余额90万元确定允许退还的增量留抵税额。
备注：纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。
案例7：
某企业（非先进制造业）2019年3月所属期存量留抵50万元，4月-9月所属期的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元, 4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月纳税申报期内可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元（50*100%*60%）。如果该企业10月份收到了30万元退税款，则该企业10月所属期的留抵税额就应从100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。
备注：纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。
案例8：
甲公司为一般纳税人，纳税信用等级为A 级。
2019 年3 月，期末留抵税额为280 万元。
2019年4 月销项税额为80 万元，当期认证抵扣的进项税额为100 万元，不动产分两次抵扣政策结余尚未抵扣的待抵扣进项税额200 万元全部转入4 月进项税额。
2019年5 ～ 9 月期间，各月销项税额均为100 万元，进项税额均为80 万元。
假设甲公司没有发生过偷税、骗税及虚开增值税专用发票等违法行为，自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值税扣税凭证全部为增值税专用发票。
甲公司应当如何填写增值税纳税申报表？
经过计算发现，甲公司4 ～ 9 月各月的增量留抵税额均大于零，且第6 个月（即9 月）增量留抵税额大于50 万元，满足留抵退税的五个条件，可以申请留抵退税。
对于纳税人前期待抵扣的不动产进项税额，在4月1日后可以一次性转入，在转入当期，这部分进项税额视同取得专用发票的进项税额，参与“进项构成比例”的计算。
允许退还的增量留抵税额= 增量留抵税额× 进项构成比例×60%
=120×100%×60%=72（万元）。
案例9：
甲公司为一般纳税人，2018年10月至2019年9月，按《国民经济行业分类》，生产和销售非金属矿物物品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额比重为60%，且纳税信用等级为 B级。
2019 年3 月，期末留抵税额为280 万元。
…………
2019年9月，期末留抵税额为300万元。
假设甲公司没有发生过偷税、骗税及虚开增值税专用发票等违法行为，自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值税扣税凭证全部为增值税专用发票。
问：该纳税人符合申请退税条件吗？
案例10：
留抵退税退（抵）税申请表填写：
其他疑问：
❀与2018年相比，这次留抵退税还区分行业吗？是否所有行业都可以申请留抵退税？
这次留抵退税，是全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。先进制造业不再设置50万元的增量门槛，并且取消了6个月的限制，只要求增量留抵税额大于零，且符合政策规定的其余四个条件，纳税人即可提出申请。
❀ 2019年4月1日以后新设立的纳税人，如何计算增量留抵税额？
增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增的留抵税额，2019年4月1日以后新设立的纳税人3月底的留抵税额为0，因此增量留抵税额即当期期末留抵税额。
❀ 留抵退税的连续六个月可以重复计算吗？
不可以重复计算，即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，不能再次计算，除先进制造业外，纳税人在一个会计年度中，申请退税最多两次。
❀ 加计抵减额可以申请留抵退税吗？
加计抵减政策属于税收优惠，按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看，加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。
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