【解读】公益性捐赠税前扣除事项2020年27号
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注：文中蓝字为超链接部分，点击可看原文件
三、本公告第一条所称公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。……
解读：“群众团体”是指有正式编制的团体，像红会、工会等，是体制内的。其税前扣除资格规则没有变化。
“慈善组织、其它社会组织”可以是体制外的。老规定只有“基金会”，现在多了个其他社会组织，什么意思，查了一下《社会组织登记管理条例（草案征求意见稿）》，里面表述为“社会服务机构”。同时，本文件后面条款对“慈善组织、其它社会组织”的税前扣除资格进行了修改和规定。
四、在民政部门依法登记的慈善组织和其他社会组织（以下统称社会组织），取得公益性捐赠税前扣除资格应当同时符合以下规定：
……
解读：本条规定了社会组织捐赠支出、管理费用的比例水平。
其规定的比例来源于《慈善法》第六十条：“《慈善法》第60条：慈善组织中具有公开募捐资格的基金会开展慈善活动的年度支出，不得低于上一年总收入的百分之七十或者前三年收入平均数额的百分之七十；年度管理费用不得超过当年总支出的百分之十。……具有公开募捐资格的基金会以外的慈善组织开展慈善活动的年度支出和管理费用的标准，由国务院民政部门会同国务院财政、税务等部门依照前款规定的原则制定。”
按三部门的民发〔2016〕189号，对非公募的基金会慈善支出、管理支出限额作出了详细的规定，那是维持慈善组织的标准，违反将被罚款。
而本文件规定的上述比例是税前扣除资格的标准，比189号文更严格，即：社会组织要获得税前扣除资格，其慈善支出与管理费支出要求更高。
五、公益性捐赠税前扣除资格的确认按以下规定执行：
……
解读：有税前扣除资格的社会组织，直接由民政、财政、税务三部门确认和公布名单，其依据是“本公告”。
2015年开始“税前扣除资格”不再是一个许可项目、不再需要申请批准，即只要符合“本公告”的条件的，就应该自动拥有“税前扣除资格”。三部门将其变成了“公布名单”，按本文件下一条规定，如果没有进入被公布名单，实际上也不具备税前扣除的资格，所以这变相也是审批，只是不需要申请。
六、公益性捐赠税前扣除资格在全国范围内有效，有效期为三年。
……
解读：对于新成立的组织而言，本年进入名单后，可以追溯本年全年，剩余两年。
十、对应当取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织，由省级以上财政、税务、民政部门核实相关信息后，按权限及时向社会发布取消资格名单公告。自发布公告的次月起，相关公益性社会组织不再具有公益性捐赠税前扣除资格。
解读：对捐赠方来说，受赠组织扣除资格取消是从发布公告的次月起。具体日期当然一般以公告文件的发布日为准，所以捐赠时需要注意其官网的文件信息。
另外，导致受赠方取消“税前扣除资格”的行为事实，不直接影响捐赠方的扣除。捐赠方一律以官网发布失去资格名单的时间为准，来判定其捐赠能否扣除。
十一、公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。
企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。
解读：注意，此处的票据不是发票，不受发票相关政策的影响。
按之前的观念和政策，如果没有取得相关捐赠票据，税前不得扣除（文件表述为：“取得了方可扣除”）。现在没有这样的规定了。当然，这些票据一般容易取得。
十二、公益性社会组织登记成立时的注册资金捐赠人，在该公益性社会组织首次取得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定对其注册资金捐赠额进行税前扣除。
解读：没有变化，只是之前只针对“基金会”，现在针对所有社会组织了。强调一下，捐赠当年必须要满足税前扣除的利润比例条件。
十三、除另有规定外，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受企业或个人捐赠时，按以下原则确认捐赠额：
（一）接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。
（二）接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。
解读：要明确的是，“捐赠额”这个概念，虽然是针对的受赠方，但也同样适用于捐赠方。
举个例子：某公司捐赠自产产品给名单内的慈善组织，产品成本60元，市场价100元，则应提供其市价的证据，以取得100元的捐赠票据。税前扣除时捐赠金额按100元计算，而不是60元。如果公司会计处理时，直接按成本价转入营业外支出60元，会形成40元的税会差异，应该进行纳税调减40元。（该视同销售，还是要视同销售，不影响）
十四、为方便纳税主体查询，省级以上财政、税务、民政部门应当及时在官方网站上发布……
解读：“应当及时”，可见这是硬性要求在官网发布。
十五、本公告自2020年1月1日起执行。……
解读：过渡过程接洽。2020年的捐赠按本公告执行。2019年的，按老政策，其中2019年尚未确认税前扣除资格名单的，也按老政策确认。
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