【答疑】印花税常见实务问题8问8答
注：文中蓝字为超链接部分，点击可看原文件
某企业2015年实收资本金额为1000万元，资本公积为200万元，该公司2015年按规定缴纳了印花税。2016年6月该企业减少资本公积80万元;2016年12月该公司又增加资本公积200万元。
问：2016年该企业如何缴纳印花税?
根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条规定，印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
延伸学习：
解析：资金账簿印花税应根据“实收资本”与“资本公积”两项合计增加的部分金额，计算缴纳印花税。若上述公司资本公积先减后增之后由于未超初始金额，不用补贴印花税。多贴部分不得申请退税或者抵用。若超出则对超出部分补贴印花。
小税种税率低，税额小，但税目多，征税范围广，在企业经营中无处不在。稍不留意，就可能出现多交或少交的问题，最终在稽查中遭到罚款。金穗源量手定制了小税种（印花税、契税、房产税、土地使用税、耕地占用税、车船税、车辆购置税、城建税等）系列微课，从基础问题到深入细节，由浅入深，全面搞定小税种！
某银行2013年-2014年从事委托贷款业务，具体流程为：委托单位与该银行先签订委托贷款合同，委托单位委托该银行将此笔款项贷给合同注明的甲公司，该银行不承担确保款项安全的责任，只收取一定的手续费，然后由该银行与甲公司(借款单位)签订委托贷款合同(上面注明贷款金额)。
问：委托贷款合同需要缴纳印花税吗?
解析：只有企业与金融部门签订的借款合同才需缴纳印花税。
企业与金融部门签订的委托借款协议，以及企业与非金融企业签订的借款协议，均不属于《印花税暂行条例》所列举的征税合同，不征收印花税。
某电信分公司主要负责全省电信网络手机销售工作，该企业购机手机业务，通过用友财务软件中的ERP系统与总公司通过电子“请购单”进行确认、付款，然后生成入库单，总公司给分公司开具增值税专用发票。请购单上明确一下事项：存货编码、存货名称、单位、数量、总部出货单价、订货金额、需求公司(分公司)、采购公司(总公司)、调入仓库。
问：上述电子“请购单”是否属于印花税应税凭证?
解析：《国家税务总局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》(国税函〔1990〕994号)二、商业企业开具的要货成交单据，是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。
《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)
一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
因此，上述“请购单”所载内容具备合同要素，属于合同性质的凭证，是以电子形式签订的应税凭证。符合以上规定，应缴纳印花税。
问：工业企业，销售环节和采购环节购销金额是按含税金额贴花还是不含税金额?核定征收和查账征收两种方式分别是如何确认的?
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》
第十八条 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。
解析：分两种情况：
一是查实征收印花税的情形：
如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据;
如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据;
如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。
二是核定征收印花税的情形：
因为增值税为价外税，以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据，因此不包含增值税。
某汽车销售公司年销售额约5亿元人民币，企业销售环节未签订合同，但与购车主签订了新车交接确认表。确认表中含有买卖双方的名称、提车时间、金额、发票号、付款方式、车型资料等内容。
问：上述确认表是否作为印花税应税凭证?
解析：《中华人民共和国印花税暂行条例》
第二条规定：下列凭证为应纳税凭证：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字〔1988〕第255号)
第四条第二款规定：具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。
3、《中华人民共和国经济合同法》第十二条经济合同应具备以下主要条款：
一、标的(指货物、劳务、工程项目等);二、数量和质量;三、价款或者酬金;四、履行的期限、地点和方式; 五、违约责任。
解析：根据上述规定，该公司销售汽车虽然未签订购销合同，但如果买卖双方签订的“新车交接确认表”中包含上述合同要素，则属于“具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证”，也是具有合同性质的应税凭证，应按规定缴纳印花税。
某企业签署合同中注明“本合同一式三份，出让人一份，受让人两份，具有同等法律效力”。
问：受让人持有的两份合同是否均应贴花?
解析：《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(财税字〔1988〕第255号 )
第八条“同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额帖花。”
第十一条 条例第四条所说的已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税，是指凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。
解析：印花税针对一次交易合同只贴一次花，如果受让人为一人，对于保留的多份合同，仍然是一次交易行为，受让人只需代表签约的企业方那一张合同贴花，另一份作为备份不用贴花。
反之，若另一份作为正本使用，则另需贴花。
某企业与长期合作的客户，购买器材未签订购销合同，仅以交货确认单上确认双方购销的金额及权利义务关系。
问：这种情况下，是否需要缴纳印花税?
《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)进一步明确，对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。
解析：只要具有合同性质的购销往来凭证，要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务，如有结算单据、交货确认单，就应视同合同，缴纳印花税。
问：某企业认缴资金为500万，实缴资金为300万元，如何缴纳印花税?
根据《印花税暂行条例》(国务院令第11号)和《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕025号)的规定，对记载资金的账簿，应按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。
一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
解析：如企业并未实际认缴出资，会计账簿上按照会计准则结算，无记载实收资本和资本公积的金额，暂不缴纳印花税，可待实际认缴到位后再缴纳印花税。
RECOMMEND
推荐阅读
转发文章的版权属于原作者，部分文章推送时未能与原作者取得联系，还望谅解；同时，公众号插图均来自网络，版权属于原创人。如觉侵权，请通过平台留言联系小编，我们将竭力尊重原创。