聊聊茅台的税收
一、缘起
在茅台利润表中有税金及附加和企业所得税科目，在注释中也会披露主要税种及税率，比如增值税、消费税等。
在财报共学群内也经常有小伙伴提问，什么是增值税？什么是消费税？什么是税金及附加？增值税和消费税有什么区别？价外税和价内税有什么区别？这些税收又是如何影响茅台的利润的呢？
本文尝试解答上述问题。
二、概览
先说答案。
美国国父本杰明·富兰克林曾经说过:
In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.
翻译过来就是：
税收和死亡是人生无法避免的两件大事
总之，人活着得交税，不过企业交的税更多😜。
我国目前有18个税种，分为六大类：
流转税：增值税、消费税、关税 所得税：企业所得税、个人所得税 财产税：房产税、车船税、船舶吨税 行为税：车辆购置税、印花税、契税、环境保护税 资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土地增值税、烟叶税
根据公开资料，2020年，税收收入占GDP比重为16.3%，占财政收入比重为90.8%。
根据广东省财政厅的一份资料中显示，2021年增值税占全国税收总收入为45.5%、企业所得税比重是24.3%、个人所得税比重为8.1%、消费税比重为8.1%，这四个税种是名副其实的主体税种。
税金及附加中包含有消费税、城市建设维护费、教育费附加、地方教育费附加。
以2022年数据，从一瓶500ml的茅台酒来看，企业需要交税如下：
对于茅台来说，税收合计占比37%，企业所得税、增值税、消费税分别以14%、10%、9%位列前三。
三、增值税
增值税是税收收入中占比最大的一部分。
增值税与其他税种最大的一点不同是，增值税是价外税。价外税就是指增值税没有含在营业收入中。增值税是唯一的价外税。增值税=营业收入*(1+13%) * 13%
小丁要卖一瓶白酒，这瓶白酒小丁本来定价100元。但是税务局的人过来说，这瓶白酒卖出去需要缴纳增值税，增值税税率是13%，所以这瓶白酒需要缴纳13元。
税务局的人又说，增值税不用小丁来缴纳，让消费者来缴纳，小丁只要把原价100元，调整为113元，让小丁先从消费者中拿到这13元后，再让小丁缴纳给税务局。
这样一番流程下来，小丁很开心，因为看上去小丁没有任何的损失。
这样看下来，增值税是在价格之外再增加的税收，所以也被称为价外税。
假设这瓶酒不是小丁自己种粮食，自己酿造的，小丁的这瓶白酒是从其他人那买过来的，买过来原价是56.5元。在购买的过程中，其实小丁已经缴纳了增值税，增值税是6.5(56.6/(1+13%) * 13%)元。
交税的名目虽然多，但是同一笔税总不能缴纳两次，所以这6.5是已经缴纳过的税，可以不用缴纳。
为了进一步区分，这6.5元也被称为进项税。上面的13元被称为销项税。
实际缴纳的增资税是销项税-进项税。
四、消费税
1.计算方式
可能是因为烟、酒、汽车等行业利润太高了，所以对于这些行业除了征收增值税后，还要征收消费税。
还是上面的小丁卖给消费者113元的一瓶白酒，要缴纳多少消费税呢？
消费税从计算方式分为两个部分，第一个是从价税，第二个是从量税。
从价计算时，消费税=价格 * 税率。
由于白酒消费税的税率是20%，所以需要缴纳100 * 20% = 20元。注意增值税是价外税，113元不是真正来计算其他税的价格，100元才是去掉增值税这个价外税的价格，所以消费税要使用100元来进行计算。
从量计算时，白酒是每500ml是0.5元。所以一瓶500ml的消费税是0.5元。
由于白酒是复合计税，所以要把从价税和从量税两者相加，合计应缴纳消费税是20.5元。
2. 消费税改革变迁
由于白酒消费税只对生产企业征收，白酒企业纷纷甚至销售子公司，先由生产企业以较低的价格卖给销售公司，然后再通过销售公司卖给其他公司，这样就大大减少了消费税。
从2009年8月1日起，国家税务总局发布了《白酒消费税最低计税价格核定管理方法（试行）》的通知，规定如果按照生产企业卖给销售企业的价格低于销售企业对外售卖价格的70%，那么计税价格按照销售公司的50%-70%来进行计算。这个范围由地方税务局根据白酒企业的利润多少，规模大小来自行判断。
所以，从2009年8月1日起，生产企业最少缴纳的消费税是销售公司对外销售价格 * 50% * 20% = 销售公司对外销售价格 * 10%。
由于一些原因，在实际操作的时候，白酒企业总是能够得到50%来进行价格计算，引起了国税局的不满。国家税务局发布《关于加强白酒消费税征收管理的通知》，自 2017年 5月 1日起，从计税价格由原有的对外销售价格的50%-70%统一调整为60%。
所以，从2017年5月1日起，消费税缴纳为销售公司对外销售价格 * 60 * 20%=销售公司对外销售价格 * 12%。
3. 两个问题
这里有两个问题，第一个是为什么国税局能够改变计税价格？第二个是为什么白酒企业总是能够得到50%的计税价格？
第一个问题的原因是因为国税局能够改变计税方式是因为《中华人民共和国消费税暂行条例》。
第十条中有：
第十条 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。原本《中华人民共和国消费税暂行条例》必须由国务院来修改才能生效，正式因为第十条把计税价格这点下方给了主管税务机关，才让国税局能够通过发行方法、通知的形式来修改白酒的计税价格。
所有税收分配如下图所示：
3.最低消费税
从小丁来说，小丁只要再设置一家销售子公司，销售公司不含税价格仍然是100元，内部生产企业卖给销售公司为50元，50元低于70元(100 * 70%)，所以必须按照销售价格100元的60%，也就是60元来作为计税价格，消费税税率仍然是20%，所以消费税是100 * 60% * 20%=12元。
可以思考下是否已经是最低了，如果生产企业以80元的价格卖给销售企业，由于80大于销售企业销售价格的70%，所以仍然按照生产企业的价格为计税价格，消费税就是80*20%=16元，肯定是不划算的。
所以，生产企业必定以低于销售企业销售价70%的价格卖给销售企业。
五、企业所得税
企业所得税占比最高，但是计算方式较为简单。企业所得税为营业利润的25%。
但是，如果计算2022年和2021年利润表的企业所得税费用占比，也不是完全等于25%。2022年企业所得税占比25.46%，2021年企业所得税占比25.24%。
这是因为在计算所得税的时候，企业会计准则和税法不同导致的。在利润表中的所得税费用，是根据税法来进行计算的。
老唐在红皮手财P215页中提到：
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用+以前年度所得税调整 当期所得税=应纳税所得额*法定税率 应纳税所得额=税前利润+纳税调整额+境外应得弥补境内亏损-允许弥补的以前年度亏损
由于境外应得弥补境内亏损、允许弥补的以前年度亏损、以前年度所得税调整都不太常见(可参考红皮手财)，简化如下：
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 当期所得税=应纳税所得额*法定税率 应纳税调整额=税前利润+纳税调整额
根据简化公式：从税前利润到计算所得税费用，只有两个未知项，第一个是纳税调整额，第二个是递延所得税费用。
1.纳税调整额
纳税调整额是根据税法对于在税前利润的基础上进行调整，减去税法不需要的利润，加上税法需要的利润。
减去的，免税部分，像是投资国债产生的利息收入；按照权益法并进来的投资收益。
加上的，税法不允许当做费用扣除，例如行政罚款、招待费、广告费等。
2.递延所得税费用
递延所得税费用=当期净增加的递延所得税负债-当期净增加的递延所得税资产=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税负债-期末递延所得税资产)
递延所得税资产和递延所得税费用都是因为会计准则和税法不同而造成的差异，多交给税务局的在资产端计为递延所得税资产，少交给税务局的在资产端计为递延所得税负债。
3.计算验证
对于企业所得税来说，只要知道企业所得税不完全等于利润总额 * 25%，但是近似于利润总额 * 25%。
这是因为在财报中不会披露像是行政罚款、招待费、广告费等细节科目，所以根据财报是没有办法去计算纳税调整额的。只能从资产负债表的递延所得税资产和递延所得税负债中计算递延所得税费用。所以，根据财报是没有办法直接计算利润表的企业所得税的。
不过在财报的附注有披露，从利润总额到所得税费用的计算过程数据，可以从中看到披露的子公司适用不同税率的影响、不可抵扣的成本、费用和损失的影响等：
六、附加税
城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加的计算方式较为简单，都是在应纳流转税为基础进行计算。应纳流转税有增值税、消费税、关税。
七、参考
https://www.gov.cn/gongbao/content/2008/content_1157909.htm（2009年1月） https://www.gov.cn/gongbao/content/2009/content_1449026.htm（2009年8月） 两分钟搞懂白酒消费税：https://mp.weixin.qq.com/s/b_dVVZ9TXFii39AqLDoypQ（2019-10-11） 增值税，是增值才要交的税？：https://mp.weixin.qq.com/s/IIabFEdmXY_8uESZBKWGjQ（2019年3月） 茅台出厂价分解：https://mp.weixin.qq.com/s/5ewCUFB40aJOnQzBurTVQQ 白酒消费税研究：历史、影响及改革方向：https://pdf.dfcfw.com/pdf/H3_AP202109141516209223_1.pdf （2021年9月）