【IPO千问】IPO前后个人股东转让股权缴税一样吗？都该怎么交？
本系列由龙马汇智结合深交所、上交所、证监会相关法规及案例总结而成，主要针对IPO过程当中重点难点问题，供大家学习交流。
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本期主题
个人纳税
期数
第24期
▌个人转让股权应如何缴纳个人所得税？缴纳个人所得税前能否办理股权变更登记手续？
根据个人所得税相关法规的规定，个人转让股权应按“财产转让所得”项目依20%的税率计算缴纳个人所得税。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。合理费用，是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费用，包括营业税、城建税、教育费附加、资产评估费、中介服务费等。
根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）规定，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续需持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明。具体规定如下：
（1）股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
（2）股权交易各方己签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。
（3）个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法迸行处罚。
（4）税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
▌企业上市后，IPO前股东持有的股权转让应缴纳哪些税费？
对于个人股东，根据《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）和《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号）及《公司法》等其他相关法规的规定，公司原股东在限售期后，转让其原有股份及解禁日前获得股票股利，按昭“财产转让所得”，适用20%的比例征收个税，由个股东开户的证券机构代扣代缴。在计算老股转让的应纳税所得额时，可以扣除原获得老股的成本和转让过程中发生的与交易相关费用，如印花税、佣金、过户费等。如果无法提供真实准确的凭证来计算老股成本，一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
对于企业法人股东，根据国税总局公告的《关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》和《企业所得税法》等有关法规，原股东转让老股获得的投资收益，应纳入企业所得税应纳税所得额中。如果企业在限售股解禁前将其持有的限售股对外转让，应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年应税收入计算纳税。
此外，根据国家税务总局《关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号），创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业24个月以上，凡符合一定条件的，可以按其投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
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