在合规整改中，合规计划书是最为重要的落实具体整改的纲领性文件。随着涉案企业合规不起诉制度从首批试点推广至全国，适合合规不起诉制度的案件日渐增多，检察机关对合规计划书的审核也就更加严格。因此，在合规整改中，合规顾问律师为涉案企业制定出一份针对性、可行性、完整周密性的《合规计划书》就显得尤为重要。
本文将从剖析合规计划书所需要的前期准备和写作要点两大内容，帮助诸位律师梳理出撰写合规计划书的基本思路。合规计划书，是如何落实具体整改的纲领性文件，对于合规整改起着非常重要的指引作用，也是第三方组织用来评价合规整改成效的重要依据，其在合规整改中的重要作用不言而喻。在我们事务所刚开始代理合规不起诉案件的时候，刚开始进行合规试点，适用合规不起诉制度的案件数量极少。我们作为企业的合规顾问，向检察机关申请适用合规不起诉制度比较简单。检察机关会主动查明犯罪事实，了解企业经营状况，只要符合试点制度要求，即可以通过。通常是在合规整改正式开始后，才由顾问律师指导涉案企业制定合规计划，交由第三方组织专家审核。目前，涉案企业合规不起诉制度从首批试点推广至全国，已经一年多，适用合规不起诉制度的案件越来越多。根据最高检发布的数据，截至今年6月底，全国检察机关共办理企业合规案件2382件。我们深刻感受到，合规不起诉业务已经从“辩方市场”转为“控方市场”，检察机关开始从大量提出申请的涉案企业中进行挑选，不但要求涉案企业的犯罪情节、企业经营情况符合规定，还可能提出更高的要求，比如审查整改工作的可行性、有效性和全面性，对涉案企业整改的意义和价值。这个时候，一份打动检察官的《合规计划书》对于是否适用合规不起诉制度，显得尤为重要。近期我们代理的一个案件可以印证合规计划书的重要性。某涉案企业在审查起诉阶段，委托了之前的辩护人向检察机关提交了一份适用合规不起诉制度的申请，但是检察机关收到申请后，表示暂未考虑适用该制度。该企业极为着急，又委托了我们继续尝试申请。我们约见了检察官，在沟通的过程中，我们发现检察官之所以不考虑适用，主要原因在于之前辩护人提交的合规申请书只是抄袭了一些合规的基本常识，简单粗糙，没有结合企业实际提出具体可行的合规整改方案，也无法判断对该企业适用合规整改的意义。我们赶紧进驻涉案企业，对企业进行了几天的内部调查，查明犯罪成因，迅速制定出了一份有针对性、可行性、完整周密的《合规计划书》，同时邀请行业协会出函支持，承诺将合规措施在行业内进行推广，促进行业合规。检察机关收到合规计划书和相关文件后，高度认可，很快同意了适用合规不起诉制度。既然合规计划书如此重要，作为涉案企业的合规顾问律师，怎样才能完成一份打动检察官的合规计划书呢？在跟同行律师交流合规不起诉案件时，很多律师会问到，有没有合规计划书的模板可以借鉴？模板是否可以在不同案件中重复使用节约办案时间成本？模板是否可以作为产品广泛推广复制？实际上模板肯定是有的，也是可以复制的，但复制的只能是框架和大体思路，每一份优秀的、足以打动检察官的合规计划书，内容必须针对企业量身定制，而量身定制的第一步，就是针对涉案企业全面有效的内部调查。![]()
1. 重视阅卷——这是侦查机关给合规项目做的一份调查报告在最近接触到的一些项目中，我们发现有涉案企业自行整改没有聘请律师的，或者企业法律顾问直接指导整改不另行聘请合规顾问律师的。这两种情况都容易出现一个重大缺漏，企业无法阅卷或者法律顾问不知阅卷，直接从企业有限的认知出发制定合规计划，但这样的合规计划一般都无法达到检察官、第三方组织专家的要求。例如我们办理的一个涉税合规整改案件，企业前期并没有请合规顾问律师，在剖析涉案原因、拟定合规计划时，企业一直强调是相关政策不完善导致企业被动跟随行业潜规则才最终涉案，提出的整改方案一直无法通过，甚至被认为整改态度不够好。在我们接手后，第一时间查阅案卷，发现根据涉案人员的笔录，这些违法税收征收法规的做法都是企业高层直接决策主导，且除了涉案事实还有多个违规决策也是高层直接下令，因此整改重点在于企业的治理结构、决策权限制、决策流程合规性增强等。调整后企业再次提交的自查报告以及整改方案，很快获得第三方组织认可进而顺利推进整改工作。作为专业的刑辩律师，我们将合规项目中的案卷材料定位为“侦查机关给涉案企业犯罪事实做的一份调查报告”。通过侦查机关的讯问、调查取证、证据梳理，涉案事实以及背后企业业务流程、制度管理、个人权责等方面存在的问题，都已经清清楚楚整理出来了，有经验的刑辩律师很快就能把握重点。这也是我们强调合规顾问律师必须要有刑事办案经验的原因之一，如果对刑事侦查证据都不熟悉，将很难制定出可以预防犯罪的合规计划。而且通过多个项目办理，我们感受到律师在访谈时，一些涉案人员有可能避重就轻，所以提前了解他们在侦查机关的供述对于掌握企业风险点有很重要作用。作为辩护人时，我们阅卷的主要思路在于寻找证据漏洞、寻找辩护要点，站在侦查机关的对面来判断证据是否确实充分。但现在角色已经发生转变，我们阅卷的思路也必须要同步转变，否则将会浪费大量时间精力。作为合规顾问律师，我们不需要针对每一单事实从辩护角度去考虑，而是带着了解企业情况、了解业务流程、寻找企业刑事风险点、考虑如何预防犯罪的思路来看，因此我们跟侦查机关的思路其实很大程度上是一致的。例如我们办理的一个涉走私合规整改案件，案发是由于公司员工在代理进口业务时，为了维护客户获取业绩提成，低报进口货物价格偷逃关税。如果作为涉案企业的辩护人，我们首先就要质疑这到底是企业的行为还是员工为了获取业绩提成的个人行为？员工的行为是否有告知企业管理层？是否有足够的证据可以证实等等。但是作为涉案企业的合规顾问，我们再用辩护的思路去阅卷只会适得其反，此时我们在案卷中关注的是企业承接业务和收取费用的审批流程、业务员权限大小、对报关价格如何核实等，了解这些情况才能把握风险点，提出有效整改措施。合规顾问律师这个身份在刑事诉讼程序中有些尴尬，一方面要全面介入企业涉案事实的梳理，制定切实可行的整改方案，另一方面刑诉法中并没有合规顾问律师的身份，无法阅卷和参与诉讼程序。在相关法律规定还没有更新时，我们的处理方式是合规顾问律师同时作为涉案企业单位犯罪的辩护人提交授权材料，就可以顺利阅卷了。2. 重视内部调查——不同于普通非诉项目的调查方式通过第一步阅卷，可以让合规顾问律师快速了解涉案企业的重点情况，但是企业涉案的可能只是部分业务，侦查机关的调查并不能完全反映企业涉案业务背后复杂的行业背景，也可能无法反映企业整体经营模式以及所存在的问题。因此合规顾问律师还需要对涉案企业开展全面有效的内部调查，才能准确把握风险点。
我们在合规不起诉项目中提出的内部调查，很容易让人联系到非诉项目中的尽职调查，实际上我们在刚刚开始接触合规不起诉项目时也用过尽职调查这个名称。但是办理具体案件后，我们发现合规不起诉项目的内部调查和尽职调查有着很明显区别。比如在公司并购中的尽职调查，其目的是使买方尽可能地发现有关购买的资产的全部情况，因此必须要尽可能多地去发现相关信息。但是合规不起诉项目则不同，涉案事实已经非常清楚，基于涉案事实企业进行专项整改，并适度考虑全面性整改，这种情况就不会要求合规顾问律师去过宽、过广的调查企业，而是要围绕与企业涉嫌犯罪有密切联系的企业内部治理结构、规章制度、人员管理等方面存在的问题，目的是规范企业运行，严格防止再犯。如何理解全面性：这里提出的全面性，指的是在围绕犯罪事实及成因的基础上，全面了解涉案企业相关信息。内容包括但不限于：企业基本情况（组织架构、股权架构、公司章程、营业执照、资质情况等）、主营业务情况（涉案业务以及关联业务的制度及流程）、重点岗位任职情况及具体权责、财务制度、劳动人事制度、审计监察制度、诉讼、仲裁、行政处罚情况。如何理解有效性：有效的内部调查，必须坚持从企业实际出发，根据不同行业、企业性质、涉案罪名去具体分析内部调查所需内容。通过对涉案企业主营业务的了解，结合相关刑事办案经验，初步判断主营业务所涉行业高发风险领域，有助于明确资料调取搜集的方向。比如：1) 招投标业务，需调取投标业务制度及流程、投标文件资料等；2) 互联网直播行业，需调取公司与直播间主播的协议、直播间运营规则、礼物打赏规则、直播间的监控审核流程等；3) 涉环保问题企业，需调取环评手续、许可证、排污设备情况、委托第三方处理排污的合同资质等；4) 医药行业，需调取对外销售和代理经销制度、医疗机构的交流合作模式、品牌推广合作制度，包括境外销售和终端接洽，人类遗传生物信息数据保护等；5) 再生资源行业，需调取环保管理流程及制度（处理污染物种类、废水处理工艺等材料）、进出口贸易流程及制度（进出口许可资质、第三方代理报关公司资料等材料）、财务制度及相关管理流程（资金出入账审批流程、税务开票审批流程等材料）等；6) 多式联运和运输代理行业，需调取进出口贸易业务管理流程及制度、进出口报关文件材料、关联公司基本情况（包括公司基本情况、主营业务、组织架构）等；7) 软件及信息技术服务行业，需调取知识产权（含非专利技术）明细及登记/备案文件/质押情况、产品研发流程和设计思路、公司所获的荣誉、表彰等情况、业务运营流程和审批流程等。在充分了解合规不起诉项目内部调查的意义和基本原则后，合规顾问律师就可以正式开展对涉案企业的内部调查了。内部调查方式主要包括：了解企业基本情况、研究企业所处行业背景、起草内部调查资料清单、进行现场走访和访谈、全面梳理材料、识别企业风险等，相关内容我们会在另一篇专题文章中阐述。- 3 -
撰写合规计划书三部曲——
阐述事实、提出措施、充分论证
1. 第一部：阐述犯罪事实，分析犯罪成因
① 犯罪事实还需要专门说明吗？
答案是肯定的，这一点非常重要，但又是很多企业和律师会完全遗漏的。经历几个月的刑事侦查，涉案企业和辩护律师都会想当然认为涉案事实已经非常清楚，不需要再在合规计划书中说明。但第三方组织是在审查起诉阶段刚刚组建，实践中大部分检察机关会将起诉意见书给到第三方专家，并向专家介绍案情，但不会提供案卷材料，这简单几页纸根本不足以让专家在短时间内了解企业涉案全部情况并提出合理整改建议，特别是非法律背景的专家，难度更大。
例如：一个涉税合规整改案件就出现了这样的情况，我们代理时已经进入合规整改第一阶段，我们马上深入企业制定各项措施。到了第一阶段整改情况汇报时，一位专家提出我们缺少补交税款的材料，这个问题非常重要应该在第一时间处理等意见。此时我们才意识到专家还不够了解企业涉案的事实，因为涉嫌虚开增值税专用发票，专家就认为企业肯定像专门开票的空壳公司一样不会缴纳相应税款，但实际上涉案企业全部税款均缴纳，已经不需要再进行补交。虽然这个问题后续可以澄清，但还是有可能在一段时间内影响专家对企业的看法，对此必须要重视。
② 分析犯罪成因的重要作用
在一些案件中，我们发现涉案企业的犯罪成因剖析非常简单，流于形式，就是简单列举缺乏法律意识、缺乏监督管理等等，这是完全错误的做法。犯罪成因剖析一方面是企业认罪悔罪态度、整改态度的重要体现，另一方面对于明确风险点、针对性制定整改措施、向第三方专家指明考察方向等都具有重要作用。
首先，犯罪成因分析是制定有效整改措施的基石。要明确企业真正问题所在，才能精确定位企业刑事合规风险点，才能制定出全面、有针对性的措施。
例如我们代理的某货运代理公司走私一案，企业自行书写的合规计划书初稿对于犯罪成因只停留在表面分析，只浅谈了企业涉案是因为“法律意识淡薄，合规意识缺失”“管理体制存在漏洞”“业务流程不规范”，没有具体的分析论证，更没有提出针对性措施。这份计划书直接被检察官否了，甚至直接质疑企业整改的态度是否端正。
我们接手后立即进行全面调整，删除了全部套话，直接结合企业运行实际情况分析管理制度存在几大漏洞、业务流程存在几大缺陷，每个问题表现形式如何，是如何一步步影响企业最终导致犯罪。结合这些具体问题，随后提出应当建立何种决策机制，增加哪些核查审批环节，设立哪些监督审查部门，配套哪些运行制度等等。可见精准、具体的犯罪成因分析是合规计划书的基石，两者缺一不可。
其次，犯罪成因分析能够向第三方专家提供评价整改计划的方向。
例如在一起虚开增值税专用发票案件中，涉案企业经营多类业务，包括国内采购、进口贸易、加工销售、园区租赁等。涉案虚开行为只发生在国内采购业务，因此企业针对涉案业务提出整改计划，严格限制向无开票资质的个人或个体户采购等行为。
但是到了审查合规计划时，第三方专家要求企业将所有涉税情况进行汇报，并要求各类缴纳税款的业务都要采取合规整改措施。经过一番沟通，才发现专家们得到的信息不全，没有了解犯罪成因、犯罪过程，不知道虚开行为与国内业务之间的关联，也就无法提出针对性的意见。因此，深入准确的犯罪成因分析，能够顺利推动合规计划通过第三方专家的审查。
2. 第二部：有针对性地制定整改措施
涉案企业合规整改的重要目的之一，就是修复导致犯罪行为发生的经营管理漏洞，降低企业再犯的可能性。因此，与日常的企业合规项目不同，涉案企业在合规计划书中的整改措施必须围绕犯罪事实，找出与之相关的组织架构、人员、制度、流程所存在的漏洞和问题，针对性制定相应的整改计划。
例如在涉及串通投标的案件中，犯罪核心环节在于业务决策、代付保证金、制作陪标标书、冒充投标代表等，能够反映出公司在财务管理、业务管理、决策审批等方面存在诸多问题，包括违规使用员工个人私账、投标管理制度不完善、业务审批流程不规范、用章管理不规范，以及缺乏对公司领导层决策的有效监督机制等。企业应当紧紧围绕前述问题做有针对性的整改。
具体而言，整改措施包括但不限于以下几个方面：
- 建立合规管理体系，包括合规组织、合规制度、配套工作文本等；
- 调整涉案业务流程，包括嵌入合规审查点、规范审批流程、做好监督抽查等；
- 修改企业已有制度并针对性制度新制度，包括专项业务制度、风险管理制度、员工手册、合规手册等；
- 建立合规举报、投诉、调查机制以及合规风险识别、应对机制；
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合规计划书中的所有整改措施必须充分符合企业实际，切勿生搬硬套，也不要做无谓的修改。比如一个小微企业，合规组织就要适时简化，甚至一到两名合规专员都足够，在员工人数很少的情况下还去设立复杂完善的合规部、合规负责人、合规员架构，明显会加重企业负担造成明显浪费；比如一个经营利润不高的传统小企业，一直以来都沿用纸质审批流程，只要这个流程通过规范后能够合规运行，就没有必要非要去花大力气大代价去设立一个全公司都不熟悉的昂贵的线上审批流程。在深入剖析涉案原因、制定详尽整改措施之后，很多企业或者律师就会认为完成全部计划书内容了。但是在我们看来，只完成前面两部，在内容上可以算完成了100%，但是在效果上才刚刚达到60%。要让我们制定的合规计划书充分打动检察机关、说服第三方专家，必须要完成第三部，紧扣审查标准进行论证，才能让计划书呈现出100%的效果。根据涉案企业合规检察改革的规范性文件要求，审查合规计划书时遵循的是三大原则：可行性、有效性、全面性。而这三个原则如何体现？我们写计划措施的时候，写上一句“某某措施已经达到可行性、有效性、全面性要求”这样的套话肯定远远不够。如果只写具体详实的整改措施，要求检察官自己去发掘其中的“三性”，很容易有所遗漏，毕竟检察官在短时间内很难完全熟悉企业。因此我们不仅要制定好措施，还要将措施所体现的“三性”在计划书中加以论证，让检察官第一时间就能体会到。关于可行性审查，最重要就是涉案企业是否具备执行合规计划书各具体措施的多方面能力，涉案企业能否在办案机关要求的期限内完成所有的整改措施。因此对于整改措施的可行性，我们重点会结合企业规模、人数、行业特性、交易惯例等进行论证。比如一个小微企业，如果套用大型央企的合规体系，搭建“合规管理委员会”“合规部”“合规调查委员会”等，明显不具有可行性。对这种企业的合规组织架构设立，我们会结合涉案事实和公司组织人员结构等进行论证，比如由于只有一个业务部门同时也是涉案部门，因此在此部门设立专职合规员；公司其他部门结构简单风险点小，因此设立一名兼职合规员日常监督；同时再设立一位合规总监负责合规管理，这样的架构就完全足够了。有效性审查的核心，是合规计划中的整改措施是否能够弥补或减轻犯罪行为对社会产生的损害，是否能够切实防范涉案企业再次犯罪或者其他法律风险。在整改措施有效性论证上我们会密切结合涉案事实以及犯罪成因分析等，说明措施对于以往漏洞的修复作用。比如一个涉及单位行贿的企业，我们制定的一个核心措施是设立董事会、另行聘请总经理。单独来看这个措施很普通，很难让检察官体会到什么特别之处。但是加入论证内容后，该措施的表述则变为：因为企业涉案最主要原因是公司控制权过度集中，实际控制人缺乏约束限制，因此设立董事会并采取集体决策机制来取代实控人的个人决断；同时另聘总经理进行分权，明确管理权限，超过权限的由董事会集体决策，最大限度限制实控人权限。这样就能很明确凸显有效性了。整改措施的全面性其实很好理解，是否全面涵盖涉案企业在合规领域的薄弱环节和明显漏洞。对于全面性，其实要论证并不难，相反我们对于合规整改全面性的范围，一直有在思考。首先，我们始终认为，任何一个合规整改计划都应该是一个专项整改计划。在短短三到六个月时间内，企业除了完成内部的整改以外，还需分阶段向检察机关、第三方组织提交书面的整改报告，配合现场考察等。因此企业只能做到集中最主要精力整改涉案业务防止再犯，例如串通投标案件所对应的反不正当竞争合规，虚开增值税专用发票案件所对应的税务合规等。其次，涉案企业整改也必须关注主营业务。我们遇到过企业涉及犯罪的是辅营业务或者是多个主营业务之一，那整改范围就必须有所扩大，对企业其他主营业务进行风险梳理、识别，提出整改措施。例如，在虚开增值税专用发票案件中，企业的主营业务是涉密数据，那么考虑到合规整改的全面性，需增加对涉密数据的合规整改措施；又如，进出口企业除了涉及走私风险以外，还可能会涉及洗钱、非法结算等风险，根据风险程度大小，增加相应的合规整改措施；再如，具有国企性质的再生资源企业除了涉税和走私的风险以外，还可能会涉及环保、职务犯罪等风险，同样需要视情况考虑增加相应的合规整改措施。最后，我们赞同“世界上没有一项完美的制度可以预防所有的犯罪”，但是合规体系的建立足以让企业及时识别、遏止出现的违法犯罪行为，保障企业健康发展即达到了合规的要求。如果日后出现个别人员故意违反合规制度，以身试法的行为，应该由其个人本身去承担责任。所以不能过于扩大对全面性的解读，在涉案业务、主营业务之外，对企业方方面面经营都设置措施、制度，这样的合规整改将成为企业的负担而非赋能。
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