工作服税前扣除和进项抵扣问题

财税园 2021-09-22

来源：天宫一号税税无忧视频：中税联合财税园整理

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工作服是为工作需要而特制或购买的服装，也是职员在工作时需要统一穿着的服装。劳动防护用品是指由生产经营单位为从业人员配备的，使其在劳动过程中免遭或者减轻事故伤害及职业危害的个人防护装备。我们可以将工作服分为两类，一类是劳动保护类工作服，另一类是非劳动保护类工作服。下面谈谈两者在财税处理上的差异。

劳动保护类工作服，在企业采购时的会计处理可以计入“低值易耗品”。根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。据此劳保服的进项税可以进行抵扣。在领用时的会计处理可以计入劳保费用。根据《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。比如:生产企业工人带有安全防护设计的工作服，马路清洁工穿的安全警示工作服等都属于劳保服。

二.非劳动保护类工作服

非劳动保护类工作服根据服装是否印有企业标识等分为业务宣传支出和职工福利支出。

1.业务宣传类：企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。印有企业标识工作服符合我国企业所得税规定，属于企业的业务宣传费支出，企业发放这类工作服时会计处理可以计入“业务宣传费”，并根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。购入的进项税可抵扣。

二、个人所得税政策规定

根据《中华人民共和国个人所得税法》及《实施条例》规定，个人的工资薪金所得应依法缴纳个人所得税。工资薪金所得包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

企业根据其工作性质和特点，统一为员工订制并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，不属于上述文件中规定的与员工任职或者受雇有关的其他所得，所以不需要代扣代缴个税；作为劳防用品的工作服，也不需要代扣代缴个税。

例：A银行为一般纳税人，2017年11月向B服装厂订制员工统一着装的工作服500套，每套价格1170元（含税），取得增值税专用发票上注明的税额85000元；A银行在C商场为员工购买羽绒背心500件，每件价格585元（含税），取得增值税专用发票上注明的税额42500元。

以上货款均通过银行转账支付。

解析：

根据上述规定：

1、（1）A银行向B服装厂订制员工统一着装的工作服所发生的费用500000元可以在企业所得税税前扣除。

（2）A银行向B服装厂订制员工统一着装的工作服，无需代扣代缴个税。

（3）A银行向B服装厂订制员工统一着装的工作服，相关的进项税额85000元，可以按规定抵扣。

2、（1）A银行在C商场为员工购买羽绒背心所发生的费用292500元应计入职工福利费，限额扣除。

（2）A银行在C商场为员工购买羽绒背心发生的费用，应并入员工工资薪金所得代扣代缴个税。