建筑劳务代开发票如何缴税

财税园 2021-12-09

作者：何广涛

个人向建筑企业提供服务劳务，应该按哪个税目征收呢？实务中，纳税人首先须分清劳务报酬所得和经营所得的区别才是关键。

工程款和劳务费都是发票的品名，品名本身不应该成为个人所得税税目的决定性因素。实务中不可把劳务费等同于劳务报酬所得，把工程款等同于经营所得，有些发票品名填写工程款或者工程服务费的，确实按照经营所得，税率为1.5%左右缴纳个税，而品名只要带劳务费字样的，多数是按照劳务报酬所得不缴纳税款，交由扣缴义务人预扣预缴。

如果是按照经营所得核定征收个税，纳税人的这一笔纳税义务在代开发票后就已经完结，而且也无需做汇算清缴，扣缴义务人亦无需扣缴，较低的核定征收率也容易被接受。

如果是按照劳务报酬所得，扣缴个人所得税预扣率是20%起步，最高可达40%，尽管纳税人可以通过汇算清缴实现多退税款，但也有可能会出现少补的问题。可见，建安企业财务人员在扣缴税款时将会面临一定的难度。

那么，个人向建筑企业提供服务劳务，应该按照哪个税目缴税呢？实务中，纳税人首先须分清劳务报酬所得和经营所得的区别。

根据《个人所得税法实施条例》第六条第（二）项规定，劳务报酬所得，指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。第六条第（五）项规定，经营所得，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

从以上两个税目的定义可以看出，两者的区别相当微妙，令人难以准确把握，笔者结合建筑企业的实际情况，提出以下个人观点，仅供参考。

第一，个人凡从事实施条例第六条列名的26种劳务取得的报酬，均属劳务报酬所得。

第二，未列名劳务或者服务，可按照以下原则判断：

（1）劳务报酬所得是个人从事劳务取得的所得，经营所得是个人从事生产、经营活动取得的所得，可以粗略的理解为，一个人能干的事儿取得的报酬，多属劳务报酬所得；一个人带领一拨儿人干活，带头大哥取得的所得，多数经营所得。

（2）既然是生产经营，那么肯定有投入有产出，有收入有成本。劳务报酬所得，一般而言只限于纳税人自身的脑力劳动和体力劳动投入，而经营所得，除了劳动投入以外，还应有外购的成本，如材料、人工、各项服务等。

现在再回到建筑劳务，如果A先生给建筑公司提供图纸设计服务，他取得的所得一定是劳务报酬所得；如果B先生承包建筑公司的某项分部分项工程，负责招用工人，购买材料，租赁设备，那么，他所取得的所得一定是经营所得。

笔者建议建安企业财务人员，要提醒本单位相关部门，以及与本单位长期合作的承包人、班组长以及其他个人经营者，在合同协议签订，工作内容界定，发票代开沟通等方面提前做好安排。

我们致力于保护作者版权，除我们确实无法确认作者外，未注明来源，如涉及侵权，请及时联系我们删除，并表示歉意，谢谢！

财税园链接：

代开发票一本通（2019年版）

总局：个人代开发票能否享受10万免增值税等50问

建筑行业包工头（班组长）内部劳务承包的个人所得税处理