公司发生的购买口罩费用、捐赠支出如何进行会计处理？
来源：上海国家会计学院远程教育网
【问题】为了防控武汉新型冠状病毒肺炎（SARI），公司集中采购了一批外科医用口罩和N95口罩发放给员工佩戴使用，发生的购买口罩的费用如何进行会计处理？
【解答】根据国家安全监管总局办公厅《关于修改用人单位劳动防护用品管理规范的通知》（安监总厅安健〔2018〕3号）第二章第十条“（二）防御缺氧空气和空气污染物进入呼吸道的呼吸防护用品”相关规定，公司集中采购发放给员工的口罩可以作为劳动防护用品管理，其会计处理如下：
（1）购买时：
借：应付职工薪酬——应付福利费（执行《企业会计准则》）或
应付福利费——劳防用品（执行《小企业会计准则》）
贷：银行存款/现金
（2）发放时：
借：管理费用/制造费用/生产成本（根据领用人员所属部门划分）——福利费
贷：应付职工薪酬——应付福利费（执行《企业会计准则》）或
应付福利费——劳防用品（执行《小企业会计准则》）
【问题】为了防控武汉新型冠状病毒肺炎（SARI），公司采购了一批口罩捐赠给武汉相关机构和医院，另外，公司还捐赠了1000万元现金，如何进行会计处理？
【解答】捐赠支出分为公益性救济性捐赠和非广告性质的赞助两类，包括货币捐赠和非货币（实物）捐赠。公益性救济性捐赠（通过红十字会等国家认可的公益性组织）金额在年度会计利润（利润总额）12%以内部分，在计征企业所得税时，允许税前扣除，超过年度会计利润12%以上部分，在计征企业所得税时不得扣除（在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整）；非广告性质的赞助支出（非公益性非救济性捐赠）金额，在计征企业所得税时，均不允许税前扣除。相关会计处理如下：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款/现金或
库存商品（实物捐赠）
应交税费——应交增值税（“销项税额”或“进项税转出”）（实物捐赠）
重要提醒：戴口罩、勤洗手，少去人群聚集处！
下面再补充两个案例：
案例一
借：管理费用-劳动保护费 20000元
应交税费-应交增值税-进项税额 2600元
贷：银行存款 22600元
案例二
借：应付职工薪酬-福利费 22600元
贷：银行存款 22600元
参考一
参考二
参考三
一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
参考四
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：
三、关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
参考五
《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》劳社险中心函〔2006〕60号：
参考六
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