企业所得税年度汇算：最常见的15个填报易错点

来源：小陈税务

1.《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）资产总额千万不要填错了。

103资产总额（填写平均值，单位：万元），单位不是元。

2.其他收益如何填报？

A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

第1-13行参照国家统一会计制度规定填写。本部分未设“研发费用”“其他收益”“资产处置收益”等项目，对于已执行《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）的纳税人，在《利润表》中归集的“研发费用”通过《期间费用明细表》（A104000）第19行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报；在《利润表》中归集的“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报，同时第10行“二、营业利润”不执行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表内关系，按照《利润表》“营业利润”项目直接填报。

3.小型微利企业税率栏填多少？

A100000表，第24行“税率”：填报税收规定的税率25%。

减免税额通过A100000表第26行“减免所得税额”填报（填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。）本行根据《减免所得税优惠明细表》（A107040）填报。

4.外地预缴企业所得税如何填报？

A100000表第32行“本年累计实际已缴纳的所得税额”：填报纳税人按照税收规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税收规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。

5.向银行借款的利息支出要不要填纳税调整明细表？

不需要填写。A105000《纳税调整项目明细表》第18行“（六）利息支出”：第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额。

6.企业之间的违约金如何填纳税调整明细表？

取得合规税前扣除凭证，不需要填写。A105000第19行“（七）罚金、罚款和被没收财物的损失”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

7.不合规税前扣除如何填纳税调整明细表？

填写A105000第30行“（十七）其他”。

8.视同销售成本能税前扣除？

能。填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中第11行“一、视同销售成本”至第20行“（九）其他”。

9.房地产企业销售未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税计入营业税金及附加，需要填写A105010第25行？

不填写A105010第25行“3.实际发生的税金及附加、土地增值税”，A105010第25行第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额。

10.享受符合条件的居民企业之间的股息、红利免企业所得税，如何填报？

填报A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠的纳税人填报），不填A105030《投资收益纳税调整明细表》。

11.处置投资项目按税收规定确认为损失如何填报？

处置投资项目按税收规定确认为损失的，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。不填A105030《投资收益纳税调整明细表》。

12.工资薪金支出税前扣除是实发数还是计提数？

都不准确，要分析确定。A105050表第1行“一、工资薪金支出”第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报，其中：

（1）第1行“一、工资薪金支出”第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。

（2）第1行“一、工资薪金支出”第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。

13.职工福利费支出和职工教育经费计算基数是工资薪金实发数还是计提数？

不是。是纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金支出金额。A105050表第3行“二、职工福利费支出”第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。

14.资产折旧、摊销没有调整还需要填A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》吗？

需要。纳税人只要发生资产折旧、摊销相关事项，均需填A105080表。

15.纳税人弥补以前年度亏损怎么弥补顺序？

纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。

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