母子公司之间股票划拨如何税务处理

转：中国税网

作者：彭怀文

案例

A公司投资某企业，原始投资本金为1亿元，初始按长期股权投资（权益法）核算，被投资企业上市后，变更为交易性金融资产核算，市值为10亿元，确认了公允价值变动为9亿元。根据公司集团安排，A公司现在拟将该企业股票无偿划转给股东公司B（持有A公司100%股权）。

根据《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）规定，100%持股的母子公司之间划转资产，且没有改变经营实质的，是适用特殊税务事项处理，划入划出双方不用缴纳企业所得税。

那么，上述情形是否可以适用免缴企业所得税呢？此外，由于没有发生实际交易，是否可以免缴增值税？

分析

企业所得税处理

根据《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条“关于股权、资产划转”规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

因此，仅仅根据描述是无法判断贵公司是否“凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”，需要企业自己结合具体情况进行判断，如果满足财税〔2014〕109号文件的上述规定，划出方企业和划入方企业均不确认所得，从而实现免缴企业所得税的目的。

增值税处理

做为一种特殊的金融商品，上市公司的股权由股票构成。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，金融商品转让指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。同时，根据上述文件第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务。

因此通常情况下，对于上市公司股票，属于金融商品，上市公司的股票被无偿划转，需要视同股票买卖活动，按金融商品中有价证券的转让销售服务缴纳增值税。

从2020年9月29日起，《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第40号）规定，纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税;在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。

因此，母子公司无偿划转股票时，转出方可以不再缴纳增值税。

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