转让股票：增值税计税价格的确定有哪些特殊规定？
来源：税海涛声
段文涛
众所周知，股票的卖出价和买入价就是股票买入和卖出的价格。但是，由于一些特殊原因，也会导致有些股票在转让业务中的买入、卖出价格确定比较复杂。如无偿转让股票的卖出价以及受让方相应的买入价如何确认？资管产品管理人在缴纳增值税前取得的股票的买入价多少？再如，因为限售股形成的原因比较特殊，导致其买入价将有多种确认方式。
现行税收政策规定，转让股票属于增值税“金融服务-金融商品转让”税目的征税范围。
金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。计算增值税时，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，买入价可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。同时，金融商品转让业务不得开具增值税专用发票。
取得金融商品转让收入计算增值税时，一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人适用征收率为3%。其中，个人从事金融商品转让业务免征增值税。
如前所述，按照税收政策规定，纳税人转让股票的销售额即为卖出价扣除买入价后的余额。股票的“卖出价”“买入价”看起来很简单，就是股票买入和卖出的价格。但是，由于一些特殊原因，也会导致有些股票在转让业务中的买入、卖出价格确定比较复杂。如无偿转让股票的卖出价以及受让方相应的买入价如何确认？资管产品管理人在缴纳增值税前取得的股票的买入价多少？再如，因为限售股形成的原因比较特殊，导致其买入价将有多种确认方式。
股票的买入和卖出在计缴增值税时，现有的特殊税收政策包括但不限于本文所述相关法规条款，主要有以下三部分。
第一部分，无偿转让股票卖出及相关买入价规定
《财政部、税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2020年第40号)第一条规定，纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。
......
第四条规定，本公告自发布之日(2020年9月29日)起执行。此前已发生未处理的事项，按本公告规定执行。
第二部分，资管产品管理人股票买入价格的规定
《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)根据《财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》（财税〔2017〕56号）有关规定，自2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务、发生的部分金融商品转让业务，按照以下规定确定销售额：转让2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、债券、基金、非货物期货，可以选择按照实际买入价计算销售额，或者以2017年最后一个交易日的股票收盘价(2017年最后一个交易日处于停牌期间的股票，为停牌前最后一个交易日收盘价)、债券估值(中债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值)、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价计算销售额。
第三部分，对于限售股多种情形的买入价格规定
对于纳税人转让限售股时，如何确定限售股的买入价这一问题，相继有几次税收政策予以明确：
1. 《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第五条规定，单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。
2. 《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第四条规定，上市公司因实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，因重大资产重组停牌的，按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第五条第(三)项的规定确定买入价；在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。
3. 《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)关于限售股买入价的确定中规定：
(一)纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照“金融商品转让”缴纳增值税。
(二)上市公司因实施重大资产重组多次停牌的，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改)第五条第(三)项所称的“股票停牌”，是指中国证券监督管理委员会就上市公司重大资产重组申请作出予以核准决定前的最后一次停牌。
4. 《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号)第四条规定，单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第五条规定确定的买入价，低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。
......
第八条规定，本公告第一条至第五条自2020年5月1日起施行；第六条、第七条自发布之日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告执行，已处理的事项不再调整。
我们致力于保护作者版权，除我们确实无法确认作者外，未注明来源，如涉及侵权，请及时联系我们删除，并表示歉意，谢谢！
财税园链接：
| 母子公司之间股票划拨如何税务处理 |
| 股票减持：分情形尽早防控税务风险 |
| 股权激励：选对税务处理的“打开方式” |
| 企业超出经营范围的业务，能否开具发票？ |