会计科目学习笔记（4）—应收票据

题记：在财报阅读小组群里有一周我主持，作为一名会计人员，我每日增加了会计小知识分享。

我认真地收集、整理，编辑，每日定时发送到群里，刚开始我有点忐忑，不知道这样的分享会不会浪费大家的时间，会不会对大家阅读财报有所帮助，群里小伙伴们给予了我正向的反馈，他们夸赞我贴心，认真，是满满的干货，有的还做了保存，能对小伙伴们有所帮助，我觉得我的付出是值得的，我很开心。

说起来很汗颜，做为一名老会计，我对财报的理解，与老唐差十万八千里。老唐做为一名非专业人员，能把各个会计科目学通吃透，肯定是下了常人难以想象的功夫。

杨绛先生说：好读书，肯下功夫，不仅读，还做笔记。人要成长，必有原因，背后的努力与积累一定数倍于普通人。”“所以，关键还在于自己。”

我萌生了把会计科目全部梳理一遍的想法，做成学习笔记，巩固一下自己的知识点。

如若能对阅读的你在读财报上有所帮助，将是我的荣幸。

应收票据的定义

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据，是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此，它受到法律的保护，具有法律上的约束力，是一种债权凭证。应收票据按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。

银行承兑汇票顾名思义就是银行承诺兑付的汇票。一旦票据到期，你就可以拿着票据去银行取款。按照我家银行体系目前的信用状况，除少数农商行、城市信用社的信用存疑外，国有大中型银行及股份制银行开出的银行承兑汇票，基本上可以按照现金对待。

商业承兑汇票是法人以及其他组织（企业）签发的，银行以外的付款人（企业）承兑（兑现）的，由付款人（企业）在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。由于企业的资金信用良莠不齐，是否能够按期足额兑付，要取决于届时的财务状况。

应收账款是由于企业在经营中，买家收了货，却没付钱所产生的一种白条。从兑付的安全性角度来看，承兑汇票要比普通的白条要靠谱很多。所以应收票据的收现能力大于应收账款。

应收票据的贴现

贴现指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是持票人向银行融通资金的一种方式。

转贴现指商业银行在资金临时不足时，将未到期的票据，交给其他商业银行或贴现机构给予贴现,以取得资金融通。

再贴现指中央银行通过买进商业银行持有的尚未到期的商业汇票，向商业银行提供融资支持的行为。

银行承兑汇票的承兑期限一般不超过6个月，贴现率一般不超过现行贷款利率。贴现利息支出计入“财务费用”。

应收票据的转让

企业可以将持的应收票据进行背书转让，用以购买所需的物资或偿还债务。

目前会计制度规定，应收票据不属于现金或现金等价物，将应收票据背书用于支付采购款，均不存在真实的现金收支，不能“视同”计入现金流入和流出。如果一家企业中货款结算采用了票据方式，而该企业又将大部分收到的承兑汇票以背书转让的形式支付采购货款，这样，将导致公司销售商品、提供劳务收到的现金小于营业收入，同时，购买商品、接受劳务支付的现金小于营业成本。大家在分析现金流量表时，要注意这个问题。另外，如果该企业存在将承兑汇票用于支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产相关款项的情况，也将导致现金流量表中反映的数额，小于购建固定资产、无形资产和其他长期资产的数额。

格力电器多年来“经营活动收到的现金/营业收入”多年来在70%左右波动。问题出在哪里呢？主要是应收票据！

该公司在销售环节收了经销商大量的银行承兑汇票，在汇票到期前，企业如果不去贴现（或质押），是不会有任何现金流入，而在利润表上就体现为营业收入，在资产负债表上则体现为应收票据。但公司不去贴现并不意味着将银票锁在抽屉里，实际上，由于公司所收到的汇票接近100%都是银行承兑汇票，信用度高，因此公司很快将其中的一部分在采购环节背书转让给供应商，用以支付货款。虽然看起来通过银行承兑汇票的收取以及支付背书，格力有一个完整的销售购买交易环节，但并未体现有现金流入、流出。

应收票据不计提坏账

应收票据本身不计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后再计提坏账准备。

应收票据的造假

应收票据这个资产负债表科目，相对货币资金、存货、应收账款等科目而言，是一个冷门科目，不少投资者对这个科目不重视，相关财会人员也认为这个科目用起来很简单，跟应收账款类似，但是，历史上确有公司通过这个科目大肆进行财务造假。

案例一：将无效的票据入账虚增还款

国内某IPO公司，上市第一年就业绩变脸，净利润出现大幅下滑。后经过分析，竟然发现在上市之前，公司就通过应收票据科目进行了大规模财务造假。为了掩盖关联方长期占用资金的事实，这家公司收集了大量的票据复印件，用这些无效的票据复印件作为入账依据，编制还款的会计分录。后来的处罚文件中指出，公司年报中的应收票据期末余额都是通过这种方式形成的。

案例二：世纪造假答案安然公司空挂应收票据，高估资产和股东权益

被称为是“世纪造假大案”的安然公司财务造假案，影响非常巨大。后来还原该公司的造假过程中发现，在2000年安然公司在没有收购一些公司的认股款的情形，通过空挂应收票据，虚增实收资本，虚增了1.72亿。之后通过同样的手法，2001年虚构了8.28亿美元的资产和股东权益，两项合计虚构了近10亿美元。

两个案例都在告诉我们，应收票据这个科目并不是那么冷门，它能够被IPO公司和安然公司“看中”，并进行财务造假，自然是有其特别之处。

让我们一起学习会计科目，把它们一个个理解攻克，由陌生变为熟悉，了解它们包含的内容，以及它们之间的内在联系，然后顺畅地像读故事书一样读财报 ，是不是一件很爽的事情。我们一起加油！

本文参考：手财二、马靖昊说会计等。