会计科目学习笔记（ 13）—无形资产和研发支出

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题记：在财报阅读小组群里有一周我主持，作为一名会计人员，我每日增加了会计小知识分享。

我认真地收集、整理，编辑，每日定时发送到群里，刚开始我有点忐忑，不知道这样的分享会不会浪费大家的时间，会不会对大家阅读财报有所帮助，群里小伙伴们给予了我正向的反馈，他们夸赞我贴心，认真，是满满的干货，有的还做了保存，能对小伙伴们有所帮助，我觉得我的付出是值得的，我很开心。

说起来很汗颜，做为一名老会计，我对财报的理解，与老唐差十万八千里。老唐做为一名非专业人员，能把各个会计科目学通吃透，肯定是下了常人难以想象的功夫。

杨绛先生说：好读书，肯下功夫，不仅读，还做笔记。人要成长，必有原因，背后的努力与积累一定数倍于普通人。”“所以，关键还在于自己。”

我萌生了把会计科目全部梳理一遍的想法，做成学习笔记，巩固一下自己的知识点。

如若能对阅读的你在读财报上有所帮助，将是我的荣幸。

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无形资产的定义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认经济资源，其为企业带来多少经济利益具有较大不确定性。

无形资产的分类：

有的公司把计算机软件也归为无形资产。

无形资产的取得

1、购入的无形资产

企业购人无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注形登记费等其他支出。

这其中购入的土地使用权有点特殊，它的会计处理会涉及到无形资产、固定资产、投资性房地产以及开发产品等会计科目，总结如下图所示。

2、自行研究开发的无形资产

• 研究阶段

由于研究阶段属于探索性的过程，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性，于是企业在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（原来计入管理费用，后来明细化计入研发费用）。

• 开发阶段

开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，并且在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出符合资本化条件的计入研发支出，不符合资本化条件的计入当期损益（研发费用）。

• 无法区分

无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

（注：上图管理费用现在计入研发费用）

资产负债表中的“开发支出”项目，它是根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列的。

研发支出-资本化支出就是某些无形资产的前世今生。

无形资产的摊消

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。(当月增加，当月计提；当月减少，当月不提）。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，减少当期净利润。

由于摊消属于非现金支出 ，在间接法现金流量，年报附注现金流量表补充资料中，和固定资产折旧一样是净利润的加回项目。

无形资产的减值

期末对无形资产进行摊销之后，还应对其进行减值测试。如果无形资产已经发生减值，应对其计提减值准备。衡量无形资产是否发生减值的标准是其可收回金额。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

无形资产的造假

将研发费用资本化有三美：一美化利润，二美化资产，三美化现金流。

比如一个亿的研发支出，进入当期费用就是减少一个亿的利润，但是如果转入无形资产，第一，“凭空”多了一个亿的利润；第二，总资产增加了一个亿；第三，公司经营活动现金流虚高一个亿，因为资本化研发投入的现金流出不会记在经营性现金流出里。假如这一个亿的研发支出，是属于没有成熟的技术或者专利，它计入到无形资产里，等于是将费用记作了无形资产，这些实际上形不成资产的费用最终还是费用，无形资产减值就不可避免了。最终这些不是资产的“资产”都得通过“大洗澡”减值，恢复其本来面目。

案例：乐视网长期以来连续60%左右的研发费用资本化是极其不正常的。由于贾总是会计出身，所以在这方面的操作游刃有余。当然，乐视网的今天也是有目共睹，计提了多少无形资产减值损失啊，亏得一塌糊涂。

乐视网2017年财报139-140页

乐视网2017年报显示，乐视网的无形资产，主要是影视版权类资产。影视版权类资产本期减值23.92亿，减值损失共计32.8亿元。当年亏损182亿。

主要是因为乐视网过分地将研发投入进行了资本化处理。将没有成熟的技术或者专利计入到无形资产里，等于是将费用记作了无形资产，这些实际上形不成资产的费用最终还是费用，无形资产减值就不可避免了。

研发支出资本化是一个风险点，因为谁也不知道这些计入无形资产、开发支出的资产负债表科目什么时候转入利润表，是资产就是资产，是费用终归是费用，不是资产的“资产”都得通过“大洗澡”减值，恢复其本来面目。

财报实例

2021年洋河年报119页

土地使用权一般摊消年限为50年。

2021年洋河年报149-151页

无形资产本期期末账面价值为为16.8亿，填列在资产负债表无形资产中。

本期计提摊消额为0.57亿，主要是土地使用权摊消额为0.40亿。0.57亿计入管理费用，减少当期净利润。

2021年洋河年报164页

本年发生的研发支出2.58亿全部费用化，计入研发费用，减少当年净利润。

2021年洋河年报169页

在现金流量表间接法中，无形资产摊消额为0.57亿，为非现金支出，作为净利润的加回项，调整为经营活动产生的现金流量净额。

让我们一起学习会计科目，把它们一个个理解攻克，由陌生变为熟悉，了解它们包含的内容，以及它们之间的内在联系，然后顺畅地像读故事书一样读财报 ，是不是一件很爽的事情。我们一起加油！

本文参考：

手财二、企业会计准则、马靖昊说会计等。