会计科目学习笔记(17)—长期待摊费用
❝题记：
沃伦•巴菲特：对投资者来说，，必须要懂会计，会计就像一门语言，你必须知道你在读什么。
杨绛先生说：好读书，肯下功夫，不仅读，还做笔记。人要成长，必有原因，背后的努力与积累一定数倍于普通人。”“所以，关键还在于自己。”
说起来很汗颜，作为一名老会计，我对财报的理解，与老唐差十万八千里。老唐作为一名非专业人员，能把各个会计科目学通吃透，肯定是下了常人难以想象的功夫。
我萌生了把会计科目全部梳理一遍的想法，做成学习笔记，巩固一下自己的知识点。
如若能对阅读的你在读财报上有所帮助，将是我的荣幸。
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长期待摊费用的定义
长期待摊费用是企业已经支出的，应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，是预计在一年以上时间起效的费用。
长期待摊费用不能全部计入当期损益，应当在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
长期待摊费用科目虽然在会计上属于资产类科目，列在资产负债表上面，但却是一个披着“资产”外衣的“费用”，随着时间的推移会慢慢变为费用，利润表才是它的归宿。
长期待摊费用的内容
常见的长期待摊费用主要有筹建费用、产品模具生产成本、企业对固定资产的改良费用、对租入的办公楼进行装修所产生的支出，机器、设备的大修理支出等。
固定资产的改良费用
对固定资产的改良费用计人长期待摊费用，属于一种资产。但对固定资产的修理费用却需要计人当期费用，从利润表里扣除。
至于改良和修理之间有啥区别，取决于它是否提高了固定资产的性能，比如延长了使用寿命，或者使未来产品质量获得实质性提高，使产品成本获得实质性降低。
如果是，就算是改良，计人资产负债表的长期待摊费用。
如果不是，就仅仅是日常修理，作为费用从当期利润表扣除。
固定资产的大修理费用
固定资产大修理费用主要指替换固定资产的主要部件较多、修理时限较长、费用支出金额较大、原有功能提升较快，使固定资产原有功用得到进一步恢复的修理费用。
作为分期分摊的固定资产大修理支出，必须同时满足下列两个前提条件：
一是修理支出必须达到或超过取得固定资产时的计税基础百分之五十以上。
二是修理后固定资产的利用期和收益期拉长至两年以上。固定资产的修理支出，通常意在延长固定资产的经济寿命，从而达到提高其利用价值之目的。
用通常情况下，固定资产的一般性日常修理支出，都不被当作长期待摊费用来管理，而被看成费用一次性计入，从当期实现的利润中予以全额扣减。
也只有满足特定要求的修理支出，即满足特殊资本化条件的修理费用支出，才有必要和可能作为长期待摊费用，在日后予以分期摊消。
税务对长期待摊费用的规定
在税务处理上，长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1个纳税年度以上（不含1年）的各项费用。
长期待摊费用尽管是一次性支出的，但与支出对应的受益期间较长，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出，在企业的受益期间内平均摊销。因此大多数情况下的“长期待摊费用”是不能一次性摊销并税前扣除的。
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
关于税前扣除的摊销期限，在《企业所得税法实施条例》中分别进行了规定：
第六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。
第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
“第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出”自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
依照上述的规定，税法认可的“长期待摊费用”，均不能一次性摊销扣除。
但是，有一项特殊的“长期待摊费用”，是可以选择一次性税前扣除的：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》规定，对企业所得税法实施以前年度企业未摊销完的开办费，2008年度可以一次性扣除。企业所得税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业筹建期的开办费，企业可以选择一次性扣除。
长期待摊费用可调节利润
长期待推费用其实就是一笔已经花掉的费用，将它计人长期待摊费用，假装是一笔资产，可以减少当期费用，增加当期利润。这是一种游走于合法与非法边缘的常见报表调控手段。投资者对企业新增的长期待摊费用一定要提高警惕，关注其费用性质，判断其合理性。
这个科目里的数字，没有任何变现价值，其数字越大，企业资产质量越差。经常玩这套把戏的公司，投资者需要额外多持一份警惕之心。
曾经的全美第二大长途电话公司世界通信公司，2002年因造假而被美国证券交易委员会查处，最终成为当时“美国有史以来最大规模破产案”主角。它的造假手法主要就是利用这个科目，将电信系统工程扩建的费用计人长期待摊费用，在五个季度合计虛增约38亿美元利润。伴随造假曝光，这家最高市值接近 2000亿美元的世界通信巨头灰 飞烟灭。没有发现长期待摊费用科目异常的投资者，血本无归、损失惨重。
财报实例
古井的2012年财报107页列示：
本期增加主要为在建工程转入2550.59万元。
财报104-105页。
由在建工程转入长期待摊费用，在其他酒企还未发现这样的会计处理。
我以为一般都是把在建工程完工时转入固定资产，而古井这样处理是为了缩短年限，尽快摊消，加大费用，减少利润，少交所得税。和其缩短固定资产折旧年限一样，是一种比较谨慎的会计处理方法。
我们再看一看洋河的2012年财报121页列示：
洋河的长期待摊费用只有一项就是租赁房屋装修费。
本文参考：
手财二、企业会计准则等。