会计科目学习笔记（21）—应交税费
题记：
沃伦•巴菲特：对投资者来说，，必须要懂会计，会计就像一门语言，你必须知道你在读什么。
杨绛先生说：好读书，肯下功夫，不仅读，还做笔记。人要成长，必有原因，背后的努力与积累一定数倍于普通人。”“所以，关键还在于自己。”
说起来很汗颜，作为一名老会计，我对财报的理解，与老唐差十万八千里。老唐作为一名非专业人员，能把各个会计科目学通吃透，肯定是下了常人难以想象的功夫。
我萌生了把会计科目全部梳理一遍的想法，做成学习笔记，巩固一下自己的知识点。
如若能对阅读的你在读财报上有所帮助，将是我的荣幸。
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朋友们，给大家拜个晚年，祝大家新年快乐，龙年大吉，幸福安康，喜乐平安！
没想到在我的公众号文章里会计科目学习笔记系列是阅读量最高的，在春节放假期间，竟然有网友催更，承蒙大家的喜爱，特别开心。
定义
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税等。
下面重点讲解一下增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加。
增值税
税率
明细科目
增值税的明细科目设置是会计科目中最多的，设置的目的是财税部门希望会计核算与报税资料报送保持一致，取数方便。
消费税
白酒消费税
1994年开征消费税时，粮食白酒的税率是25%，薯类白酒的税率为15%，这就是从价税。
2001年国家又对白酒开征了从量税，每500ml白酒征收0.5元，此后该税率就再也没变过。
俗话说，上有政策，下有对策，白酒生产企业为了少缴消费税绞尽了脑汁，所以，后来国家对消费税的改革，基本就是一个打补丁的过程。
2004年，为了避免酒企增加薯类白酒的比例来降低消费税的行为，国家将两类白酒的消费税率统一为20%。
设立销售公司的目的，是为了让生产厂家卖出白酒的价格尽可能低，这样从价征收的消费税就少了。
生产厂卖给销售公司的价格，通常就是以维持生产厂全年不赚不赔或微赚，作为基本标准来考虑（从量税避不了，也不值得避，金额太小）。
同时，由于销售公司仍然是生产厂的控股甚至是全资子公司，由销售公司按照出厂价卖出去赚到的利润，依然是企业的。销售公司的进货价和卖出价之间的差额，就躲开了20%的消费税。
设立销售公司的目的，是为了让生产厂家卖出白酒的价格尽可能低，这样从价征收的消费税就少了。
2003～2005年，白酒制造A 股上市公司贵州茅台酒股份有限公司、泸州老窖股份有限公司、宜宾五粮液股份有限公司的消费税实际税负率平均为9.62%、6.62%和9.21%，均明显低于当期白酒消费税法定税率。
2009年，为了避免酒企通过低价将酒卖给销售公司的行为，国家又规定如果白酒生产企业出售给销售公司的价格，低于销售公司对外销售的70%，税务机关应按照销售公司对外销售的价格的50%-70%重新核定应税额。
也就是说，白酒生产企业所缴纳的从价税率被规定在了出厂价的10%-14%之间。
2017年，为了进一步规避白酒生产企业通过设立多级销售公司来达到避税的目的，国家又明确了按照最终一级销售公司对外销售价格的60%征收消费税，从而将消费税的从价税率明确为出厂价的12%。至今没有再更改。
企业所得税
可以参考下面文章，讲得比较清楚，这里不再赘述。
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加
城市维护建设税与教育费附加、地方教育附加均为一种附加的税费。按照现行法规的有为规定，城方维护建设税与教育费附加均应根据应交增傇税、消费税之和的一定比例计算缴纳。城市维护建设税与教育费附加均属于价内税，应由营业收入来补偿。
城市维护建设税与教育费附加、地方教育附加本期发生额和消费税一样，进入“税金及附加”。做为利润的抵减项。
城市维护建设税税率如下：
1、市区纳税人所在地在市区的，税率为7%；
2、县城、镇纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；
3、非市区、县城或者镇纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。
教育费附加和地方教育附加税率
教育费附加以各单位和个人实际缴纳增值税、消费税税额的3％计征，地方教育附加以各单位和个人实际缴纳增值税、消费税税额的2％计征。
报表中的披露
资产负债表中的税金
资产类的有关税金的会计科目有“其他流动资产”、“递延所得税资产”，负债类的有关税金的会计科目有“应交税费”、“其他流动负债”、“递延所得税负债”。
利润表中的税金
税金及附加、其他收益、所得税费用。
现金流量表中的税金
收到的税费返还、支付的各项税费。
财报实例
2022年茅台年报
资产类：
财报87页
1、期末未抵扣增值税1.59亿，指的是截止2022年底有多余的进项税尚未抵扣，这是一项税务资产，可以在2023年抵扣销项税，减少增值税的纳税金额。
2、预缴所得税159.73万元，指的是2021年4季度-2023年3季度合计预缴的所得税大于年度应交的所得税。为什么会出现多预缴所得税这种情况呢？因为所得税是预缴的，在每个季度次月（4月、7月、10月、次年1月）根据上个季度的利润总额预缴所得税，在次年的5月31日之前再做汇算清缴，对一些纳税调整事项进行处理，多退少补。
财报94-95页
关于递延所得税资产和递延所得税负债详细笔记参见本公众号文章：
负债类：
财报97页
企业所得税是季度缴纳，增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税等为月度缴纳，消费税可以按月或按季缴纳。
2022年末应交未交的税费为68.96亿。
财报98页
提前收到货款中不含税的部分确认为合同负债154.73亿。增值税部分确认为待转销项税额154.73*13%=20.11亿。此处待转销项税额为19.79亿，差额为0.32亿。这是因为茅台酒出口是免税的，国外的经销商向贵州茅台支付货款后，全部金额都进入“合同负债”，而对应的“待转销项税额”为零。
利润表中的税金
财报100-101页
教育费附加=（消费税+增值税）*3%，计算出2022年增值税=教育费附加/3%-消费税=8.81/3%-146.29=147.38亿；
地方教育费附加=（消费税+增值税）*2%，计算出2022年增值税=地方教育费附加/2%-消费税=5.87/2%-146.29=147.21亿；
通过3种方法计算出的增值税金额基本一致。
财报103页
个人所得税手续费=个人所得税*2%，个人所得税为942.26万/2%=47113万元，一般为上年度个人所得税手续费返还（个人所得税所属期为2021年12月-2022年11月，征收期为2022年1月-2022年12月）。
财报105页
递延所得税费用，是暂时无需支付的所得税。
当期所得税费用235.48亿，这是2022年全年应当缴纳的所得税，在2022年5月31日之前进行汇算清缴，对应的“应纳税所得额”（税法口径的利润总额）是235.48/25%=941.92亿。
现金流量表中的税金
财报61-62页
收到的税费返还，指的是公司收到返还的各项税费，包括关税、增值税等。在实际企业收工作中，比较带见的项目为收到的即征即退的各项税费，出口企业收到的出口退税款等。
支付的各项税费，包括增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税、印花税等等，包括利润表中“税金及附加”的所有税种，也包括资产负债表“应交税费”的除个人所得税之外的全部税种。支付的个人所得税，在“支付给职工及为职工支付的现金”中反映。
三大报表中的税金勾稽关系
2022年，现金流量表中“支付的各项税费”620.43亿，占营业总收入1275.54亿的48.64%，占净利润653.75亿的94.90%，国家是最大的股东。
2022年，利润表中的“税金及附加”184.96亿，当期所得税费用235.48亿。资产负债表中的“应交税费”2022年末68.97亿，2022年初119.80亿。
根据前面的计算，2022年度增值税按平均数为147.33亿。
例如2021年末的税金会体现在2021年的资产负债表与利润表中，但是在2022年1月份支付，体现在2022年的现金流量表中。所以2022年现金流量表中“支付的各项税费”实际是2021年12月至2022年11月的税金（月度申报），以及2021年第四季度至2022年第3季度的税金（季度申报）。
所以，2022年现金流量表中“支付的各项税费”=2022年利润表中的“税金及附加”+“当期所得税费用”+2022年增值税-资产负债表2022年末“应交税费”（扣除个人所得税）+资产负债表2022年初“应交税费”（扣除个人所得税）=184.96+235.48+147.33-（68.96-0.69）+（119.80-0.84）=618.46亿。
与报表披露的2022年现金流量表中“支付的各项税费”620.43亿，比公式计算的618.46亿多了1.97亿。
这个差异可以忽略，因为资产负债表“应交税费”科目的余额并不全都是需要缴纳的税金，还有一小部分是计提的但是无需支付的税金。
本文参考：
财务会计学、公众号唐书房、石豆三、阿攀哥等。