财务成果形成与分配业务的核算（下）及小结

首先声明：这是本人在自学会计过程中记录的一些理解和思考，对一些专业知识的理解或解读可能充满错误，如果朋友们发现了欢迎指出，在此先行感谢。

本文为系列第十六篇

接上一篇收个尾，来聊一下企业利润分配业务的核算。

利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的权益是否得到保障，而且关系到企业的未来发展问题，所以利润分配这个事情还是非常重要的。

企业净利润分配的去向主要有：以现金或股利的形式分配给投资者作为投资回报；以公积金（盈余公积）的形式留归企业，用于企业的扩大生产经营；以未分配利润的形式留存于企业，以备将来分配。

根据《公司法》等有关法律、法规规定，企业当年实现的净利润，首先应当弥补以前年度的亏损，对于剩下的部分，应按照下列顺序进行分配：

1. 提取法定盈余公积

按照《公司法》的有关规定，公司制企业应按净利润的10%提取法定盈余公积金；非公司制的企业可以根据需要自行确定提取比例，但不低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计余额超过注册资本的50%以上时，可以不再提取。

2. 提取任意盈余公积

企业提取法定公积后，经股东大会或类似的权力机构决议，还可以按净利润的一定比例提取任意盈余公积。

3. 向投资者分配利润或股利

企业实现的净利润在扣除上面两种公积金后，再加上年初未分配的利润，就形成了当前可供分配的利润。可供分配的利润，应按下列顺序进行分配：

(1) 支付优先股股利

(2) 支付普通股现金股利

(3) 转作资本（或股本）的普通股股利（也就是通常说的送红股）

分完这些后，再剩下来的就是本期的未分配利润了。

为了核算利润分配的过程和结果，需要设置相应的几个账户。

利润分配账户，它是一个所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资者的利润以及从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。

年内期末余额如果在借方，表示已分配的利润额，年末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示未分配的利润额。

明细账户一般设置以下几个：盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作资本（或股本）的股利、未分配利润等等。

账户结构长这样：

利润分配的账户结构

盈余公积账户，也是一个所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积的增减变动及结余情况。贷方登记提取的盈余公积（即盈余公积的增加），借方登记实际使用的盈余公积（即盈余公积的减少）。期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。

明细账户一般设置为“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等。

账户结构长这样：

盈余公积的账户结构

应付股利账户，它是一个负债类账户，用来核算分配给投资者的股利（这里特指现金股利）或利润的增减变动及结余情况。贷方登记应付给投资人的股利或利润（即应付股利的增加），借方登记实际支付给投资人的股利或利润（即应付股利的减少）。期末余额在贷方，表示尚未支付的股利或利润。

这里有一点需要注意的是，分配给投资人的股票股利（也就是送红股）不用“应付股利”账户来核算，而是用“实收资本”来核算。

账户结构长这样：

应付股利的账户结构

最后举几个例子说明一下吧。

例一，公司经股东大会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积。净利润为375000元。

这里涉及到两个账户，一个是利润分配，另一个是盈余公积。提取的盈余公积数额为37500元，所以结果为：

借：利润分配—提取法定盈余公积   37500

    贷：盈余公积—法定盈余公积         37500

例二，公司经股东大会批准，分配给股东现金股利80000元，股票股利100000元。

这里要分成两部分来处理，对于现金股利，在股东大会批准利润分配方案之后，立即进行账务处理，对于股票股利，在股东大会批准分配方案后，还需要等办理了增资手续之后，才能进行相应的账务处理。

对于现金股利，决定分不是立马就分，所以应该先记入应付股利账户，而对于股票股利，在分配时，应按面值记入实收资本账户。

所以这笔业务记录为：

(1) 对于现金股利：

借：利润分配—应付现金股利   80000

    贷：应付股利                          80000

(2) 对于股票股利：

借：利润分配—转作资本的股利 100000

    贷：实收资本                           100000

呼~~到这里，终于把整个企业主要经济业务的核算这部分讲完了。下图是这五类经济业务核算过程中涉及到的一些账户：

企业主要经济业务的核算涉及的一些账户

初看一眼，好像挺多的（加起来40多个，确实也不少），不过仔细看的话，其实有很多是我们在财报中都很熟悉的一些科目，只不过财报中不会有借啊、贷啊这些东西。而且这里还只是初级的会计知识，没涉及到一些比较复杂的概念和科目的细节。

回想起来，一开始确实不打算写这些的，感觉没有什么“价值”，不过只看完一遍的话，又基本上很难记住多少东西，而再看一遍的话，不写点东西又好像少了点什么一样。所以最终还是决定写写吧。

对于《基础会计》这本书，我觉得最核心的章节也就是“企业主要经济业务的核算”这一章吧，其他的可能都是偏概念性的多一些，而且确实和财报没多大关系，是真真正正的纯会计方面的东西。

在一开始的想法中，本来打算这一章内容估计写个五六篇应该差不多吧，相当于每一类经济业务的核算写个一篇左右。结果不知不觉，写着写着发现每一部分放一篇的话好像有点太长了，所以又拆分了一下，结果最终下来光这一章的内容就写了十二篇，也是出乎我的意料。

能坚持下来，对自己来说还是挺有意义的。即使写的这些东西对于旁人来说太过枯燥或者说对于专业的会计大神来说过于简单，“没什么东西”，至少对自己来说，还是有些收获的。而且在写这些的过程中，也多多少少收到了一些朋友后台留言的鼓励和肯定，在这里表示感谢~如果能对别人有帮助，哪怕只有一个两个，也是我莫大的荣幸。

对于基础部分剩下的内容，后面估计还会有个两三篇来收个尾吧，然后稍微休息一下，再接着看情况继续更新相关的内容吧。

参考资料：

《基础会计》