聊聊茅台的税金1

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（ID: charlieapange）

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本周二唐师的“唐书房”刊登了我的《价值投资实战手册》第二辑的读后感——“五步法”说投资，本公众号新增了很多关注的朋友，令寒舍蓬荜生辉，欢迎欢迎

今天我们聊聊税务基础知识，本篇内容其实与茅台没啥关系，是我在写茅台的税金时准备的资料，字数比较多，单独成文发送

一、我国税收制度简介

目前我国共有18个税种，按照税种性质大致可分为以下三个类别：

（1）货物和劳务税。包括增值税、消费税、车辆购置税和关税4个税种；

（2）所得税。包括企业所得税、个人所得税2个税种；

（3）财产和行为税。包括土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税和环境保护税12个税种。

各税种的主要内容如下： 

注：关税、船舶吨税和进口环节增值税、消费税由海关代征。

已经立法的有12个税种，分别是：

《企业所得税法》，自2008年1月1日起施行。

《车船税法》，自2012年1月1日起施行。

《环境保护税法》，自2018年1月1日起施行。

《船舶吨税法》，自2018年7月1日起施行。

《烟叶税法》，自2018年7月1日起施行。

《个人所得税法》，自2019年1月1日起施行。

《车辆购置税法》，自2019年7月1日起施行。

《耕地占用税法》，自2019年9月1日起施行。

《资源税法》，自2020年9月1日起施行。

《契税法》，自2021年9月1日起施行。

《城市维护建设税法》，自2021年9月1日起施行。

《印花税法》，2022年7月1日起施行。

征求意见中的有3个税种，如下

《土地增值税法（征求意见稿）》，2019年7月16日发布。

《增值税法（征求意见稿）》，2019年11月27日发布

《消费税法（征求意见稿）》，2019年12月3日发布

其他税种3个，如下

《房产税暂行条例》，自1986年10月1日起施行。

《城镇土地使用税暂行条例》,自1988年11月1日起施行。

《进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。

2020年中国主要税种的构成比例如下图：

国内消费税占比7.8%，国内增值税占比36.8%，进口货物消费税与增值税合计占比9.4%，企业所得税占比23.6%，个人所得税占比7.5%。

按照对国家税收贡献大小排名，第1名增值税，第2名企业所得税，第3名消费税，第4名个人所得税。消费税、增值税、企业所得税、个人所得税等4大税种合计占比85.1%。

中央与地方对各税种的分配比例如下图：

二、主要税种简介

1. 增值税

1954年法国最早实行增值税，对欧洲和世界各国产生了重大影响。在随后的十几年里，欧洲各国相继实行了增值税，非洲和拉丁美洲的一些国家为改善在国际贸易中的竞争条件也实行了增值税，亚洲国家自20世纪70年代后期开始推行增值税。到2015年，世界上已有190多个国家和地区实行了增值税。

我国于1979年引进增值税，并在部分城市试行。

1982年财政部制定了《增值税暂行办法》，自1983年1月1日开始在全国试行。

1984年第二步利改税和全面工商税制改革时，国务院发布了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，并于当年10月试行。

1993年税制改革，国务院于当年12月发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于1994年1月1日起在全国范围内全面推行增值税。

为建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展，自2012年起，我国在部分地区和行业开展营业税改征增值税试点。2012年1月1 日起在上海市试点，将交通运输业（不含铁路运输业）和部分现代服务业由营业税改征增值税。

2016年5月1 日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，至此，营业税全部改征增值税。

2017年11月19 日，国务院公布了第691号令，决定废止《中华人民共和国营业税暂行条例》，同时对《增值税暂行条例》进行修改。

历年增值税率的调整情况如下图：

2. 消费税

19世纪以来，由于以所得税为主体的直接税制的发展，消费税占各国税收收入的比重有所下降，但因其具有独特的调节作用，仍然受到各国的普遍重视。目前，美国、英国、日本、法国等主要发达国家均对特定的消费品或消费行为征收消费税。根据荷兰克劳森教授搜集的129 个国家和地区的资料，没有开征消费税的国家和地区不足10个。

各国消费税税率的设置有一些共同特点∶一是一般消费品税率低，奢侈品税率较高；二是根据能耗高低设置差别税率，能耗高的税率高，反之则低;三是根据是否为可再生资源确定差别税率，不可再生资源税率高，反之则低。

消费税一般是一种单环节征税的货物和劳务税。实行消费税的国家一般只在商品生产或销售的某一环节征收，具体到不同国家，征税环节有所差别。发展中国家和经济转型国家的消费税大多采用在生产环节征税，以便加强税收征管。发达国家的消费税多在零售环节征收，突出引导消费政策导向。

新中国成立初期征收的货物税、20 世纪 50 年代征收的商品流通税和1958年至1973年征收的工商统一税，以及1973年至1983年征收的工商税中相当于货物税的部分，1983年至 1994 年征收的产品税，其中部分税目、税率具有消费税性质，只不过一直未命名为消费税，没有单独成为一个税种。

1994 年税制改革时，我国设置了独立的消费税，由原产品税脱胎而来，与实行普遍征收的增值税配套，对特定消费品进行特殊调节。

3. 城市维护建设税

新中国成立以来，国家在城市建设方面资金不足。1979 年以前，我国用于城市维护建设的资金由当时的工商税附加、城市公用事业附加和国拨城市维护费组成。

1979 年，国家开始在部分大中城市试行从上年工商利润中提取5%用于城市维护和建设，但未能从根本上解决问题。1981年，国务院在批转财政部关于改革工商税制的设想中提出，“根据城市建设需要，开征城市维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政建设的专项资金。”

1985年2月8 日，国务院正式颁布《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，并于1985年1月1日起在全国范围内施行，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据。由于1994 年税制改革决定取消产品税，将其中的部分产品改征消费税，因此，城市维护建设税的计税依据相应也调整为消费税、增值税、营业税税额。

2016年5月1日，全国推开营改增试点方案，营业税退出历史舞台，城市维护建设税的计税依据由增值税、消费税和营业税调整为增值税、消费税。

4. 教育费附加与地方教育附加

教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税税额为计算依据征收的一种附加费，教育费附加名义上是一种专项资金，但实质上具有税的性质。

为了调动各种社会力量办教育的积极性，开辟多种渠道筹措教育经费，国务院于1986年4 月28 日颁布了《征收教育费附加的暂行规定》，同年7月1日开始在全国范围内征收教育费附加。

教育费附加在1986年开征时，计征比率为1%，1990年5月增至2%，自2005年10月至今，教育费附加比率为3%。

为贯彻落实国家中长期教育改革和发展规划纲要，财政部下发了《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》，各地统一开征地方教育附加，地方教育附加的缴费人、征收范围、计费依据与教育费附加规定保持一致，地方教育附加的计征比率为2%。

5. 个人所得税

个人所得税制有三种类型∶第一种是“综合所得税制”，其征税所得为个人全年各项所得的总额，减除法定免税额和扣除之后的净所得，按照统一的超额累进税率征收。采用这类所得税制的国家有美国、比利时、加拿大、意大利、墨西哥、挪威、德国和法国等。

第二种是“分类所得税制”，特点是对不同来源、不同性质的个人所得项目，规定不同的税率，采用源泉控制征收方法。通常对勤劳所得征税轻，而对投资所得征税相对适中。例如英国实行的分类所得税制。

第三种是“混合所得税制”，融合了综合所得税制和分类所得税制的长处。一方面，列举特定的个人所得项目.制定专门的税率和征税办法，以便源泉扣缴，对不同性质的收入区别对待；另一方面，对个人取得的不同来源的所得则要综合计税，体现量能负担原则。采用这种税制的有我国、日本、韩国等。

个人所得税的占比如下图：

6. 企业所得税

企业所得税是以企业、公司及其他经济组织通过较为严密的盈亏核算程序计算出的净收益为征税对象的税，其税基是企业的收入总额减除不征税收入、免税收入、法定扣除项目后的余额。

应税收入的项目通常包括;销售利润、特许权使用费收入、前期已支付费用的补偿收入（如保险收入）、利息、股息收入、财产租赁收入、财产变价收入、佣金及不必偿还的债务收入，以及其他收益（如营业外收入）等。

企业所得税不同于个人所得税的主要特点之一是，前者多为单一税率，后者通常采用多级累进税率。采用单一公司所得税率的国家或地区，其税率水平高低不等，低的只有10%~20%，高的可达50%~60%。

我国历年企业所得税占比如下图：

7. 印花税

印花税是世界各国普遍征收的一个税种，历史悠久，最早始于1624年的荷兰。

北洋军阀政府曾颁布过《印花税法》，并于1913年首次开征印花税。

1927年国民党政府公布了印花税暂行条例。

新中国成立后，于1950年1月发布《全国税政实施要则》，规定印花税为全国统一开征的14个税种之一。1958年简化税制时，印花税被并入工商统一税，很长一段时间未单独征收。

根据经济建设的法治需要，相继颁布了《经济合同法》《商标法》《工商企业登记管理条例》等一系列经济法规。为了在税收上适应经济情况，广泛筹集财政资金，维护经济凭证书立、领受人的合法权益，1988年8月，国务院令第11号公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》，9月，财政部发布了《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》，于同年10月1日起恢复征收印花税。

《中华人民共和国印花税法》，2022年7月1日起施行。

茅台涉及的主要税金有消费税、增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加与地方教育附加等，具体情况且看下回分解..........

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