这样代扣代缴个税会给企业带来税收风险~附账务处理
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案例描述：我在为企业服务时，发现企业在发放工资时有两种错误的代扣代缴个税的做法，一个是扣晚了，另一个是扣早了。无论是早还是晚，都会导致扣缴的税款不准确，从而给企业带来税收风险。
社保的会计处理
先来看会计对社保的规定，在企业会计准则中《职工薪酬》中，离职后福利分为两种：设定提存计划与设定受益计划。
设定提存计划，是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。也就是说企业在职工在职期间向第三方缴纳费用，由第三方运作这些资金，并承诺在职工退休后由第三方直接向职工发放养老金，最终的风险由企业转移给了职工承担。
由此我们可以看出，企业缴纳的养老保险正是属于设定提存计划的。
如果是设定受益计划下，企业是向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，由员工承担离职后的投资风险，那么就是为现在及以前的职工提供约定的福利，来承担精算和投资风险。
比如效益好的企业为职工购买的补充养老保险、年金、国债等。
工资、社保、个税相互关联，在会计处理时均要考虑。
税法的处理是要基于会计处理的，之所以出现代扣代缴时有误的情况，也是由于财务在做账时无法及时获取人力资源部门的数据，如各部门的工资、缴纳社保、实际发放工资等的数据，这就直接导致了无法准确地代扣代缴个人所得税，有时就会晚扣，或者估计着扣。因此，我建议企业最好是由人力资源部门负责工资、社保及个税的统计。这样传递到财务的数据不但准确，而且账务处理也不会有税务风险了。
01
预提工资、五险一金
借：销售费用(管理、制造、直接人工)——工资（各部门）
贷：应付职工薪酬——工资
这里预提的应付职工薪酬是可以有余额的，期末一并进行调整就可以。
同时，将五险一金等费用进行计算分配，分到各个部门中。
借：销售费用(管理、制造、直接人工) ——养老保险公司部分（各部门）
销售费用(管理、制造、直接人工) ——失业保险公司部分（各部门）
销售费用(管理、制造、直接人工) ——医疗保险公司部分（各部门）
销售费用(管理、制造、直接人工) ——工伤保险公司部分（各部门）
销售费用(管理、制造、直接人工) ——公积金公司部分（各部门）
贷：应付职工薪酬——养老保险款（公司部分）
应付职工薪酬——失业保险款（公司部分）
应付职工薪酬——医疗保险款（公司部分）
应付职工薪酬——工伤保险款（公司部分）
应付职工薪酬——公积金（公司部分）
我们看会计处理是把五险一金全部计入到成本费用中，因为这些是可以在企业所得税税前扣除的。
02
实际发放工资
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款 （倒挤）
其他应收款——个人养老部分
其他应收款——个人失业部分
其他应收款——个人医疗部分
其他应收款——个人公积金部分
应交税费——应交个人所得税
个人所得税一定要在发放工资的环节代扣下来，如果这一步没有这项会计处理，提早或是延后，都是不正确的。
我们通过会计处理也能看得出，计提的个人所得税并不影响企业的利润，但已经悄悄在包含在职工薪酬中了。
因此在这里，还想提醒各位，想要求企业给税后报酬的，在会计处理和计算上很难做到，而且如果企业承担了本该由个人承担的税款，还需要在企业所得税税前进行调整。企业实际负担得会更多，倒不如多给些工资了。
来看《个人所得税法实施条例》中的规定，第二十四条 扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。
前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。
同时《个人所得税法》中也规定，第十四条 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。
因此正确的做法就是，发放时代扣代缴个税，次月15日前申报缴纳。
缴纳五险一金及个税
借：应付职工薪酬——医疗保险款（公司部分）
应付职工薪酬——失业保险款（公司部分）
应付职工薪酬——医疗保险款（公司部分）
应付职工薪酬——工伤保险款（公司部分）
应付职工薪酬——公积金（公司部分）
其他应收款——个人养老部分
其他应收款——个人失业部分
其他应收款——个人医疗部分
其他应收款——个人公积金部分
贷：银行存款
缴纳个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
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