律师梳理：音乐产业2019年面对的基本税务问题

前 言

春节过完，新的一年正式开始。祝大家新春快乐。

回顾去年，范冰冰税务事件以及影视行业税务自查事件是社会最关注、专业服务机构最重视的事件之一。

税务，曾经这个对于文娱行业比较疏远的词汇，如今变成了目前谁都不能回避的问题。

影视老大哥去年栽了跟头，年轻的音乐行业2019年也要面对同样的考验。

之前看到一些以演出税务为主题的自媒体内容缺乏对税务知识与政策的系统性理解，但是这样的文章也获得了一定的传播，并给公众造成了一定的误导，侧面暴露出行业中存在的知识空缺和需求。

新年伊始，本人为大家梳理了一下音乐行业（文娱相关行业同样可以参考）会遇到的基本税务问题。希望对各位有所帮助。不足之处，欢迎指正。

秉承一贯的风格，不学究、不说教、不废话。

为节约阅读者的时间，本文用通俗的语言进行梳理。黑字为知识干货，灰色字体为通俗解释。

概念释义

税种：“税收种类”的简称。是指一个国家税收体系中的具体税收种类，是基本的税收单元。通俗来讲，税种就是指我们国家收多少种税，每种税都有自己的名字和体系。

我国现行的税种共18种，分别是：

增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、环保税。

税目：“课税项目”的简称。是指在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。通俗来讲，税目就是指根据各行各业性质的不同，根据每个行业的特点，确定具体的税收方式和税率，这个行业范围，就是税目。

征税对象：又叫课税对象、征税客体。是指税法规定的对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。如消费税的征税对象是消费税条例所列举的应税消费品，房产税的征税对象是房屋等。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类即流转税或称商品和劳务税、所得税、财产税、资源税和特定行为税。通俗来讲，征税对象是一个法律概念，并不是指一个人或公司，更不是指纳税人，而是抽象描述具体的行为，也就是怎样的行为导致怎样的结果，这件要交税的行为或者事情，就是征税对象。

税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志。通俗来讲，税率是征税比例的国家官方标准，类似于音乐的官方正式录音室版本，如果需要调整，调整过程比较严谨繁琐。

征收率：在纳税人因财务会计核算制度不健全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条件下，由税务机关经调查核定，按与课税对象和计税依据相关的其他数据计算应纳税额的比例。通俗来讲，征收率是征税比例的较为灵活的国家官方标准，类似于音乐中的Demo，如果需要调整，调整过程和空间都比较灵活。

居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国内注册的厂牌属于居民企业。

非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国外艺人来华演出的经纪代理公司属于非居民企业。

居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。请注意，此处的居民个人为税法的概念，与文化部门的演出报批的国内艺人和国外艺人属于两个体系，要区分理解。

非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。请注意，此处的非居民个人为税法的概念，与文化部门的演出报批的国内艺人和国外艺人属于两个体系，要区分理解。

纳税人：纳税主体。税法规定直接负有纳税义务的单位与个人。通俗来讲，给国家交税的人就是纳税人。

应纳税额：纳税人缴纳的税款叫做应纳税额。通俗来讲，应纳税额就是应该给国家交的税。

源泉扣缴：也称预提所得税。一般指针对非居民企业的代扣代缴行为。通俗来讲，就是国外艺人来中国演出获得收入后，也应当向我国交税，有一部分钱演出主办方要从支付给国外艺人的费用中扣除，作为税款向国家缴纳，这部分钱就是大家常说的预提所得税。

税务筹划：在法律许可的范围内，通过法律和税收的专业知识，制定税务规划方案，降低税收负担，增加利润。通俗来讲，就是大家通常所说的合理避税。

音乐行业的行业性质

对行业属性的定性决定了税目、税种和税率。每个行业的税目、税种和税率均存在差异。

音乐产业属于文化娱乐服务业，在很多税目符合文化娱乐服务的范畴，具有自己特定的税务体系。

音乐行业的税目

音乐产业的税目，大致可以从文化创意服务、文化体育服务及旅游娱乐服务组成。

文化服务，为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括文艺创作、文艺表演、文化活动等。

产生收入和税收问题包括：音乐演出收入、音乐版权收入、艺人经纪活动等。

娱乐服务，为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括录音棚、Livehouse、酒吧、及其他形式的演出场地的经营等。

产生收入和税收问题包括：公司主营业务收入、场地经营收入、公司主营业务之外的收入等。

音乐行业的税种及税率

音乐产业涉及的税种包括增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加及印花税六种。

一、增值税

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通俗来讲，就是选择一种增值税的游戏规则，两种规则各有各的好处，要根据公司的具体规划进行选择。

计税方法分为一般计税和简易计税。一经选择，36个月内不得变更。

一般纳税人提供文娱服务适用增值税税率为6%。

小规模纳税人以及一般纳税人的可选择简易计税方法的，征收率为3%。

一般计税方法的应纳税额按照以下公式计算：

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

简易计税方法应纳税额按照以下公式计算：

应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）x 征收率

二、企业所得税

企业所得税适用税率为25%，符合条件的微小型企业按照20%税率征收。

企业所得税计算公式：

应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除金额—弥补亏损

居民企业应纳税额=应纳税所得额X适用税率—减免税额—抵免税额

非居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（或税收协定优惠税率）

企业所得税法第四条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得（即企业所得税法第三条第三款规定的所得），减按10%的税率征收企业所得税。

三、个人所得税

个人所得税税率为3%—45%超额累进税率。

账册不健全、不能正确核算应纳税所得额的业户（个人工作室）可以采取核定征收的方法纳税。

个人所得税计算公式：

应纳税所得额=月度收入-5000元(起征点)-专项扣除(三险一金等)-专项附加扣除-依法确定的其他扣除

四、城市维护建设税

根据纳税主体所在地区不同税率分为7%（城市）、5%（县镇）、1%（非城市及县镇）。

城市维护建设税计算公式：

应纳税额=增值税税额 x 税率

五、教育费附加

以实际缴纳的增值税税额作为计算依据，征收率为3%。

教育费附加计算公式：

应纳教育费附加=增值税税额 x 税率

六、印花税

凡是在中华人民共和国境内书立、受领相应税目凭证的各方，应当按照规定缴纳印花税。通俗来讲，就是签署合同或者领取许可证照时，应当向国家缴纳的一笔税费。印花税税率低，目前在文化娱乐行业中影响较弱，本文中不展开。（本文中未出现消费税同理，希望专业人士海涵）

举 例

假设有一家注册于上海的小型独立音乐厂牌公司Tax Music Label，旗下独家签约艺人负责承接音乐商业演出，一年演出营业收入为150万（对外开具增税收发票共计150万），独家艺人每月工资2万元，行政人员每月工资5000元共二名、公司一年办公运营成本30万，注册为小规模纳税人，那么这家独立厂牌公司应该如何纳税呢？

缴纳增值税：

含税销售额÷（1+征收率）x 征收率=应纳税额

1500000÷（1+3%）x 3%=43689

企业所得税：

收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除金额—弥补亏损=应纳税所得额

1500000-240000-120000-300000=840000

应纳税所得额 x 适用税率—减免税额—抵免税额=居民企业应纳税额

840000 x 25%=210000

城市维护建设税：

增值税税额 x 税率=应纳税额

43689 x 7%=3058

教育费附加

增值税税额 x 税率=应纳教育费附加

43689 x 3%=1310

以上四项叠加总计，Tax Music Label一年的纳税总额为258057元。

当然，这是在不考虑任何财务筹划、税务筹划以及政策红利的前提下，为了便于理解，列举的理论情况，现实中是几乎不存在这样的情况的。

因为财务筹划与税务筹划是一项极其专业复杂的事情，现实情况中，大中型企业均会聘请专业的服务机构进行税务筹划减轻税务负担，同时依靠行业及政策享受一定的优惠红利。

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