说说“转回”、“转销”与“核销”

声明：无论投资理念还是财务知识，本人都是纯小白。截至目前，我读过的投资类书籍只有老唐的《价投》和张居营的《慢慢变富》，财务类书籍只有老唐的《手财》。文中观点和财务知识都是根据自己的理解整理的，只是为了记录自己学习和思考的过程，错误之外在所难免，恳请发现错误的你及时指正，感激不尽！

对于这几个概念到底是啥意思，一直都很模糊，这次下定决心一定要把它们搞清楚。这几天在网上查询了很多，也思考了很多，终于感觉明白的七七八八了。本来想把这些内容用会计分录的方式整理出来，一是为了以后如果忘记了方便查找，二是为了加深一下对会计分录的理解。

昨天群里的腾讯会议也谈及了这个问题，发现好多人对这几个概念都很容易混淆，所以就又想趁这个机会也帮大家梳理一下。本来这个问题涉及的备抵账户等内容就有点绕，如果再用会计分录，那么对于借贷记账法不了解的朋友就会更晕了。干脆我就试着用大白话整理一下，为了尽量说的明白，可能会有些罗索，因为咱毕竟不是专业的，语文又是体育老师教的，大家多包涵吧。

在查询这个问题的时候，发现每查询一个概念就会出来一个新的概念，如果不把上层的概念搞懂，很难从根本上理解，咱也别嫌麻烦了，就索性从头开始吧。

调整账户和被调整账户

在会计核算中,由于管理上的需要或其他原因,对于某些资产或负债，有的需要用两种不同的数字,开设两个账户来进行记录反映。其中一个账户用来记录反映资产、负债的原始数字，另一个账户用来记录反映对原始数字的调整数字。记录反映原始数字的账户称为被调整账户;记录反映调整数字的账户称为调整账户。调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。

晕了没有？咱们需要进入会计记账的思维，举例说明：

以存货为例，会计在记录存货数额的时候需要设立两个账户（你可以理解为用两个账本）。一个账户用来记录存货的原始数字，也就是账面余额，记住，这个账户记录的永远是存货的原值。另一个账户用来记录跌价准备。存货账户的数值减去跌价准备账户的数值，就是我们看到的资产负债表上存货的账面价值。

这个跌价准备账户就叫调整账户，它记录的数字用来对存货账户进行调整，存货账户就叫被调整账户。现在看上边的定义能理解了吗？

同理，坏账准备是应收账款的调整账户，应收账款是被调整账户；

固定资产折旧是固定资产的调整账户，固定资产是被调整账户；

在建工程减值准备是在建工程的调整账户，在建工程是被调整账户；

无形资产摊销是无形资产的调整账户，无形资产是被调整账户；

长期股权投资减值准备是长期股权投资的调整账户，长期股权投资是被调整账户；

……

也就是说，会计在记录这些资产时都需要设立两个账户，一个是调整账户，一个是被调整账户，被调整账户记录的永远是资产的原值。调整账户不能独立存在，它是依附于被调整账户的，这两个是紧密联系的一对。或者还可以这样理解，被调整账户是个母账户，调整账户是个子账户，每一个母账户必须有一个子账户，子账户是依附于母账户存在的。

备抵账户

调整账户按其调整方式不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

这里我们只需要知道备抵账户就行了，备抵账户是调整账户的一类，对于资产类项目来说，它可以替代我们上面说的调整账户，也就是说：

跌价准备是存货的备抵账户，存货是被调整账户；

坏账准备是应收账款的备抵账户，应收账款是被调整账户；

固定资产折旧是固定资产的备抵账户，固定资产是被调整账户；

在建工程减值准备是在建工程的备抵账户，在建工程是被调整账户；

无形资产摊销是无形资产的备抵账户，无形资产是被调整账户；

长期股权投资减值准备是长期股权投资的备抵账户，长期股权投资是被调整账户；

……

备抵账户又叫抵减账户，顾名思义，它记录的数字就是用来被它的母账户减掉的。

资产的原值－备抵账户的数字＝资产的账面价值

需要注意的是：备抵账户记录的数字也是累计值，它必须和母账户里的资产相对应。

什么意思呢？以固定资产为例，每个固定资产都需要折旧，固定资产账户作为母账户记录所有固定资产的原值，累计折旧账户作为子账户，记录所有固定资产的折旧额。也就是说，累计折旧账户里的每一笔折旧必须有对应的固定资产。如果某个固定资产处置了，它就不在固定资产账户里了，它所对应的折旧额也要从累计折旧账户里去掉。

同理，存货账户作为母账户记录所有存货的原值，跌价准备账户作为子账户记录所有存货的跌价（没有跌价的存货计提的跌价准备可以视为0）。跌价准备账户记录的数字必须有它对应的存货。

这个是不是又不点不好理解，继续举例：

比如存货账户里有高、中、低档三件衣服，原值分别是300，200，100，它们对应的跌价准备分别是30、20、10。那么存货账户里记录的数字就是600，跌价准备账户记录的累计数字就是60，资产负债表上的存货就是540。

现在我们撇开资产负债表，站在会计记账的角度，只考虑存货和跌价准备这一对账户。

如果存货里的那件低档衣服现在处理了，不管是卖了还是扔了，反正是存货账户里没有它了，那么它的子账户里记录的10元跌价准备就找不到主人了，也要从跌价准备账户里去掉，这个去掉的过程就是“转销”。叫转销很容易让人误会，我们可以把它理解为撤销。再说白了就是主人没有了，仆人也没有存在的必要了，扫地出门吧。

“转回”就容易理解了，再比如上面那件高档衣服，年底测试时价格又涨回来了，那就把跌价准备里计提的30元再还回去，这时那件高档衣服还在存货里，没有卖掉。

我们要从根本上了解这两个概念，一定要跳出资产负债表的影响，站在会计记账的角度。会计记录每一笔资产都是按原值记录，同时再给它开一个备抵帐户记录各种减值。到年底制作报表的时候，用母账户数值减去子账户数值，就得到资产负债表上的账面价值了。

无论是“转回”还是“转销”，都是针对备抵账户来说的。

了解了会计记账的账户问题，也就明白了为什么固定资产的累计折旧还能减少（这个问题也曾经困扰我很长时间）。

再举个例子；比如一笔100元的应收账款，5年了没收回来，公司已经全额计提坏账准备。应收账款账户上记录的是100元（再罗索一遍，会计记录的都是原值），坏账准备帐户上记录的也是100元，这时的资产负债表上应收帐款金额为0。

如果有一天债务人死了，这100元彻底要不回来了，公司经过各种程序认定这笔账已经是死账了，没有收回的可能，那就从应收账款账户里去掉，同时对应的坏账准备账户里也要把这100元撤销掉。应收账款撤销的过程就叫“核销”，坏账准备撤销的过程就叫“转销”。

再比如一笔债权投资，会计开始记账时，被调整账户债权投资记录原值10000元，调整账户减值准备为0，资产负债表上记录10000元。

第二年测试减值2000元，会计记录债权投资账户10000元，减值准备账户2000元，资产负债表记录8000元。

第三年减值的因素消失，会计记录债权投资10000万，减值准备“转回”2000元，减值准备账户金额为0，资产负债表上记录10000元。

如果第三年这笔债权投资直接成为坏账了，收不回来了。会计记录债权投资0，减值准备账户里的2000元也随着母账户的撤销而撤销（转销），资产负债表上记录0。

这里有个细节，如果第三年债权投资直接成为坏账，那么原来的余额8000元需要先做减值，减值准备里的2000元就变成了10000元。然后随着母账户里10000元债权投资的“核销”，再把子账户里10000元减值准备“转销”。

2009年报里的苏源酒业就是这么操作的，当然它不是债权投资，而是长期股权投资。

同理，存货也一样，如果计提跌价准备的因素消失了，卖出这批存货的时候，需要先把跌价准备转回，也就不存在转销的问题了。所以说存货跌价准备的转销只能存在于存货低于成本处理的时候。

这个细节能理解就理解，不能理解也不影响，只要大致明白是怎么回事就行了。

最后再用白话解释一下定义：

“转销”就是指消除备抵账户里记录的金额，发生“转销”的前提一定是对应的资产消失了。

“核销”就是核准后销除，一般在应收账款用的比较多，其它资产的消失是不是叫“核销”我还不知道。

“核销”是针对资产账户的，“转销”是针对备抵账户的。

说了这么多，能看明白吗？虽然自己心里知道怎么回事，但是要想把它说明白感觉也不是很容易，对着电脑看半天也不知道写点啥，毕竟咱水平有限，自己都觉得够啰嗦了，就这点事儿摆弄了将近四个小时，可能你两分钟就看完了。关键还不知道说的对不对，都是个人理解，如有错误，欢迎指正！