股份支付的会计处理，以完整、有效的股份支付协议为基础。除了立即可行权的股份支付外（有等待期），无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。（注：不计入其他资本公积，直接计入股本溢价。有等待期的在等待期结束后把其他资本公积结转到股本溢价，没有等待期的一步到位）（1）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用（借方），同时按相同金额确认所有者权益或负债（贷方）（2）在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。注意：对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务（保住量）（1）权益结算：应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和“资本公积——其他资本公积”后，不确认其后续公允价值变动（授予日确定的公允价值固定不变）。（2）现金结算：应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（单价随时变动），确定成本费用和应付职工薪酬。（1）权益结算：在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积——其他资本公积（2）现金结算：企业在可行权日之后不再确认成本费用（并非不记账，而是不再用“管理费用”），负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（“公允价值变动损益”）以上是股份支付账务处理的基本原则，经过前面的学习，对于权益结算部分基本可以看明白了，现金结算部分还比较陌生，我们通过后面的例题再理解。（等待期确定）上市公司A公司2017年1月1日（授予日）向其200名管理人员（管理费用）每人授予100股股票期权，这些职员从2017年1月1日起在该公司连续服务3年（等待期），即可以5元每股购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。（可行权数量的最佳估计）
至此，等待期结束。服务期限条件满足，公司保住了量，服务费用不需要反向冲减，职工满足了可行权条件可以行权。假设全部155名职员都在2020年12月31日行权，A公司股份面值为1元：借：银行存款77500【155人×100股×5（行权价）】资本公积——股本溢价62000（77500－15500）借：资本公积——其他资本公积279000（96000+108000+75000）资本公积——股本溢价341000（倒挤）（279000+62000）说明：本例中从授予到行权的整个过程，可以看作公司在行权日增发股票100*155股，每股发行价格23元（行权价格5元+公允价值18元）公司拿出279000元（18*100*155）奖励给155名职员以换取其服务因为换取的是等待期三年的服务，根据会计利润表的对等原则，需要分摊在等待期的三年内分别确认当期费用。发行股票在后，确认费用在前，一直到行权日后整个会计处理过程才归于正常。例2、（等待期不确定）2017年1月1日，A公司为其100名管理人员（管理费用）每人授予100份股票期权：①第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到20%（非市场条件）；②第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长15%；③第三年年末的可行权条件为公司净利润三年平均增长10%。每份期权在2017年1月1日（授予日）的公允价值为24元。说明：本例中的等待期不确定，如第一年满足可行权条件，则等待期为一年；如第一年未满足，第二年满足，则等待期为两年；如前两年均未满足，第三年满足，则等待期为三年。如第三年仍不能满足可行权条件，则激励计划作废。①2017年12月31日，A公司净利润增长了18%（没有满足行权条件），同时有8名管理人员离开，公司预计2018年将以同样速度增长，因此预计将于2018年12月31日可行权。另外，公司预计2018年12月31日又将有8名管理人员离开公司。（等待期延长到两年）②2018年12月31日，A公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开公司（等待期延长到三年）。③2019年12月31日，A公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。本例为附非市场业绩条件的权益结算股份支付。按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
说明：各年计算式括号中为对行权人数的最佳估计。需要特别注意的是2017年，因为在2017年末预计2018年可行权，等待期为两年，所以括号中可行权人数的最佳估计（100－8－8）为两年的情况（2017已离职8人，预计2018还有8人离职）。（100－8－8）*100*24为两年的服务费用总额，乘以二分之一为2017年应确认的费用。2018年末未达到行权条件，等待期自动延长为三年，所以2018年的计算式都是按3年的情况计算，（100－8－10－12）为三年可行权人数的最佳估计，（100－8－10－12）*100*24为三年的服务费用总额，乘以三分之二为前两年的费用总额，再减去2017年已经确认的100800，余下的11200即为2018年应确认的费用。至此，等待期结束，满足了非市场业绩条件，公司保住了量，确认的服务费用不用反向冲减，可行权条件满足，职工可以行权。三年确认的服务费用累计为177600元。假设全部74名职员都在2020年12月31日行权（免费获得A公司股票），A公司股票面值为每股1元：借：资本公积——其他资本公积177600（反向结转）说明：在有行权价格的股票期权中（如例1），其他资本公积都结转到了股本溢价。本例比较特殊，职工免费获得股票，相当于行权价格为0，其他资本公积分别结转到股本和股本溢价。例3、2015年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2015年1月1日（授予日）起在该公司连续服务3年（等待期），即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日（第五年末）之前行使。该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。
说明：上表负债计算式中2015年到2018年股份增值权的公允价值（单价）分别为14、15、18、21，每年都在变化，这点是和权益结算最大的不同，这就是前面说的重新计量。而权益工具的公允价值授予日一是确定，以后就固定不变，不受后续公允价值波动的影响。2018年末负债总额为剩余最后未行权的35人的费用73500，2019年支付现金额87500也是给这35人，差额14000元是因为2018年计算负债时单价是用当时的公允价值21，2019年结算时单价用结算日的公允价值25。35*100*25－35*100*21＝14000无论权益结算还是现金结算，有等待期的授予均不做账务处理到此，等待期结束，满足了服务期限条件（只要有人留下就满足条件），公司保住了量，确认的服务费用不用反向冲减，可行权条件满足，职工可以行权。70人在2017年行权，还有85人未行权，负债并没有全部完成结算。公司的负债是用来换取员工在等待期内的三年服务，或者说是这三年等待期内应该付给员工的资金。在没有完全结算之前，都是公司的一笔负债（应付职工薪酬）。在等待期内借方是管理费用，等待期结束后，因股份增值权对应的服务已经完成，所以借方不再用管理费用，而是直接计入当期损益（公允价值变动损益）。5年确认的服务费用合计299500，因职工行权公司支付的现金合计也是299500。结语：无论是权益结算还是现金结算，企业都是为了换取职工等待期内的服务，所以在整个等待期内做为分摊服务费用，计入利润表（权责发生制）。有等待期的股份支付都是职工先服务企业后支付，权益结算的，企业最后支付给职工的是股份，从股本溢价里转出（减少股本溢价）。等待期内因还没有发行股票，没有股本溢价，所以贷方用其他资本公积是最合适的（所有者权益的五个科目里，只有资本公积适合，而资本公积的二级科目除了股本溢价，就只有其他资本公积了）；现金结算的，企业最后支付给职工的是现金（银行存款），在支付之前是企业的一笔负债，所以贷方用应付职工薪酬，等最后结算时，企业支出现金抵销负债。无
沪深300指数年内下跌1.2%，实盘年内下跌0.01%（取累计收益率和实盘净值孰低记录）洋河股份、分众传媒、古井B、贵州茅台、美的集团、海康威视、腾讯控股、福寿园、京东集团、美团、中概互联网ETF、中概互联网LOF、H股ETF、医疗ETF、恒生科技ETF、沪深300ETF易方达、富国天惠LOF、兴全合润LOF、国货ETF、景顺鼎益ETF上周因为端午节只有三个交易日，周三股市就下班了，我还等着周五记录实盘呢，这也太不关心股市了，严重不合格。索性也就偷了一次懒，上周没有交易，也就没做记录。实盘从半月前的7%又回到了解放前。时间过得太快了，转眼2023年又没了一半，也想做个半年总结，但想想这半年做了点儿啥呢，好像除了在财报群里混日子，也想不起啥值得记录的事儿，算了，继续偷懒吧