白酒企业财报常识点

甬台酒股份公司主业是生产销售甬台酒，该企业还有一家全资子公司——甬台酒销售公司，在经营过程中他日常的活动时这样的：

经销商向甬台酒销售企业付了定金1130元，购买甬台酒，但是由于没有存货，甬台酒销售公司与经销商约定好先收下1130元，等年底交货。此时合并报表中记录下“合同负债——1000元，其他流动负债（增值税销项）——130元”；

由于甬台酒股份公司在经销商购买酒时会给经销商进行10%折扣，折扣金额是在下一次买酒时进行抵扣，（销售发票金额-折扣金额）作为下一次的营业收入。此时在合并报表中记录“合同负债-应付经销商尚未结算的折扣与折让——100元”。（注：不同公司，折扣处理方式不同）

甬台酒股份公司收到任务后，立马从原材料商这进了100元的货，实际付给原材料商100×1.13 = 113元，在合并报表中记录营业成本100元，13元增值税进项；

甬台酒股份公司生产出的酒卖给甬台酒销售公司，此时在合并报表中记录下“税金及附加-消费税”；

甬台酒销售公司把酒交给经销商，完成此轮销售。此时在合并报表中划去“合同负债——1000元，其他流动负债（增值税）——130元”；并记录下“营业收入——1000元，增值税销项130元”。

交完货后，甬台酒股份公司拿着13元增值税税票与117元现金去缴纳130元增值税，此时公司留在手里的是 1130 - 113 -117 = 1000 - 100 =900元；另外还要缴纳消费税，城建及教育费附加的等等税共计20元。最后根据利润总额再缴纳企业所得税（利润总额×25%）

年终公司整理报表得到了以下几项：

营业收入1000元，营业成本100元，税金及附加130+20=150元，营业利润750元，所得税费用187.5元，净利润562.5元。

第二年，同一个经销商再来买1130元的酒，由于之前买酒还留着10%的折扣，因此交完酒后，合并报表记录下“营业收入=1000-100 = 900元”。

白酒企业的销售过程简单描述的话就和上面的过程类似，在整个过程中需要注意以下几点：

一.合同负债

合同负债与合同资产是2020年开始出现的新科目。

通俗的讲，合同负债是货还没给别人，钱收到了，但未来必须交货。

而合同资产是货先给别人了，钱还没收到，但约定了收钱的时间和条件。

从意思上看合同负债与预收账款很像，但实际存在差异。

合同负债预定了未来必须交货，言下之意就是：只有交货义务，不能退钱；而预收款是客户预先支付的钱，客户既可以要求供货，也可以要求退钱。

合同负债的会计流程大概是这样：

签订合同，客户交钱确认合同负债，货物送达，合同负债确认为营业收入。

合同负债与预收账款不同，是不包含增值税的，增值税挪到“其他流动负债”科目中。

二.税金及附加之消费税

消费税是在1994年开设的新税种，全部税款归中央政府所有。目前主力税源在烟、酒、汽油和汽车四大类，其他产品占比很小。香烟在批发环节征收，汽车在零售环节征收，酒和油在生产环节征收。

白酒消费税分为两部分，合并征收。一个是从价税，目前税率是销售额（不含增值税）的20%，而是从量税，目前为1元/L（或kg）。对高端白酒而言，主要影响是从价税。而对于低价酒消费税，就需要考虑从量税因素。

由于销售税只对生产厂家征收，所以各家酒厂都搞避税把戏，自设销售公司，然后生产厂用很低的价格卖给销售公司，减少消费税。

为给漏洞打上补丁，2017年5月1日开始一律按照销售卖出价格的60%计算。于是目前消费税 = 对外销售价格×60% ×20% + 从量税。

以茅台公司为例，若茅台酒出厂价为969元，增值税税率13%，那么目前从价消费税 = 969÷113% × 60% × 20% = 102.9元，从量税为0.5元/500ml，因此每标准瓶含消费税103.4元。

对于高档白酒，计算消费税时，从量税可以忽略。比如茅台酒2020年以3.43万吨销售创造848亿营收，从价税为848×12%=101.8亿，而从量税仅为0.343亿。从量税只占消费税总额约0.33%，毛估时可直接忽略不计。

但计算中低端白酒时，不能这样忽略。以洋河为例，2020年销售白酒15.6万吨，产生营收201亿，从价税24亿，从量税1.56亿。从量税占消费税总额的比例为6.1%。

消费税由于全部归中央政府，而企业所得税地方政府可以分成40%。消费税多，税前利润少，所得税少；消费税少，税前利润多，所得税多。所以，消费税会因为央地博弈产生波动（有利于股东的波动）。

销售公司收下没有卖出去的酒后，在合并报表时，不确认相关利润及企业所得税，而是通过递延所得税资产科目记录。

三.税金及附加之增值税

税率为13%的增值税是价外税，是对增加值部分征税。

所谓价外税，就是报表里记录了100元原料成本，但实际支付给供货商的是100×1.13=113元。报表里记录了1000元的营收，实际收买家的钱是1130元。

公司收到1130元后，拿着供货商给的13元增值税税票+117元现金去交130元增值税。留在公司手上的是1130 - 113 - 117 = 1000- 100 = 900（毛利率90%）。而实际真正支付的增值税为 900 × 13% = 1000 × 13% - 100 ×13%。

计算增值税时，直接按增值税销项税（营收×13%）计算，是在毛估状态下忽略了增值税进项税（营业成本×13%）。而实际付出的增值税是=销项税-进项税。

对于高毛利率的企业，可以忽略进项税，用销项税毛估。但是对于低毛率企业，则需要额外考虑进项税的影响。

四.税金及附加之城建税、教育费附加相关

城建税是以增值税+消费税的总额为税基，但依据企业所处区域不同，税率是不同的。具体税率企业年报中都会有披露。

一般来说，企业位于市区的，城建税税率为7%；县城和镇上的，税率为5%；在农村的，税率为1%。

教育费附加与地方教育费附加的税基与城建税一样，都是增值税+消费税之和。教育费附加与地方教育费附加的税率为3%与2%。

税金及附加主要包含消费税、城建税、教育费附加、地方教育费附加几个税种，还有其他可以忽略不记的小税种。

对于高端白酒而言，税金及附加一般占营收的14%~15%。

税金及附加 ≈ 消费税+城建税+教育费附加+地方教育费附加 ≈ 营业收入×12% +营业收入×（13%+12%）×（7%+3%+2%）=营业收入×15%

而对于低端白酒，由于增值税进项与消费税从量税影响，需要具体情况具体分析。

五.经销商未结算折扣

每个厂家返点方式和结算要求都是公司的商业机密，不对外披露。以下只介绍会计处理方式，数据为随口举例。

洋河返点的会计处理手法和上述例子相同。

假设五粮液的返点比例（为表述简单起见，忽略增值税问题，以下都是不含增值税数据）：当期销售达到1000万以上的经销商，享受3%比例的返点。

经销商支付给五粮液不含税购酒款1000万元后，五粮液账目上展示的就是：营业收入1000万，销售费用30万。

两种记录方式，无所谓优劣，只要在阅读财报时能够进行区分就行。

2020年1月1日起准则切换后，预收账款转换成合同负债的过程中，不同公司对预收账款里含有的增值税款，有不同的处理方式。

原来预收账款里时包含了公司代税务局收的增值税，而合同负债科目是不含增值税的。在转换过程中，增值税对应款项的处理方式也有两种。

以洋河为例，洋河是将预收账款和应付经销商折扣，全额合并到“合同负债”的，没有将代收增值税分离出来，五粮液也是这么操作的。

但是泸州老窖是把预收款项中不含税的部分列入合同负债，把增值税金列入其他流动负债——应交税款。

老窖这样的操作的原因可能是：

一般而言，预收款项支付的是全部货款的一部分，提货时支付尾款的，公司可以把全部预收计入合同负债，假设不含税，待经销商支付尾款时，一并支付全额增值税。

公司也可以将预收账款按照税负比例，将所含税款计入应交税款，剩余部分计入合同负债。待经销商补足尾款时，同样分别按照比例计入合同负债和应缴税款中。

而预收款时支付了全部款项的，就只能按照老窖的操作，将不含税的部分列入合同负债，增值税列入应缴税款。同样，期间预收款消耗的金额必然是含税金额，扣除税款后的金额才是营业收入。

文章知识点大部分了来自《唐书房》公众号