«手财:第六章 所有者权益变动表和财报附注»学习笔记 14
Part1第一节 所有者权益变动表
所有者权益变动表，也称“股东权益变动表”。主要有三块：股东直接投入、留存收益、直接计入权益的利得和损失，它反映公司本期内所有者权益变动情况。
利得：来自日常经营活动，被称为“收入”；来自资产负债的价值变化或偶然事件，被称为“利得”。收入与费用对应，收入减去费用是利润。利得和损失对应，利得扣除损失，可能形成利润，也可能直接形成净资产。利得和损失就两大块：
一. 计入当期利润的利得和损失
1.资产减值损失，
2.公允价值变动收益，
3.投资收益
4.汇兑收益
5.营业外收支
二.不计入当前利润的利得和损失，在其他综合收益部分披露
1.可供出售金融资产公允价值变动（不含减值损失和汇兑收益），
2.金融资产重分类，重分类日公允价值与账面价值差额，
3.自用或存货房地产转换为公允价值模式核算的投资性房地产，转换日公允价值与原账面价值的差额，
4.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净利润以外的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有的份额，
5.可转换债券所含权益对应的公允价值。
利得、资本的投入（或减少投入）、利润都会引发所有者权益发生变化，所有者权益变动表归纳和展现这个变化过程。在资产负债表里面的所有者权益主要由四大块构成，实收资本、资本公积、盈余公资和未分配利润。因此所有者权益表中，“归属于母公司所有者权益”部分，就是这 4个项目变化过程的展示。
Part2三、新准则升级
新准则下的所有者权益变化不大，新增了“其他权益工具持有者投入资本”和“其他综合收益结转留存收益”项目。
“其他权益工具持有者投入资本”记录企业发行的除普通股以外、分类为权益工具的金融工具带来的新增资本金额。
“其他综合收益结转留存收益”记录两项：
❶“其他权益工具投资”处置时，之前计入其他综合收益的利得和损失转入留存收益（未分配利润和盈余公资）的金额；
❷由企业自身信用风险变动引起的、被计入其他综合收益的金融负债公允价值变动，在处置金融负债时，需要转入留存收益的金额。
Part3第二节 财报附注
附注是财务会计报告体系的重要组成部分，是对四张报表中项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的附加明细说明。附注可以说是财报里信息量最丰富的部分，阅读者绝不可以放过，不读附注，不能算合格的财报阅读者。
一、公司基本情况
第一次阅读公司报表的时候可以看看，作为对公司的大致了解，以后可以直接跳过去。
二、公司主要会计政策、会计估计和前期差错
在阅读三大表时，觉得数据有异常或者对某科目有疑惑时，才需要到这里来寻找政策和估计说明。这部分若有变化，就是公司重大事项，必然会在“董事会报告”或者“重大事项”里进行专项说明。
注意‼：如果报表经常有错误的企业，可能是低能，也可能是故意的。
三、税项
需要在计算公司具体税额，搜索所需税项之税率即可，无须特意阅读。
四、企业合并及合并财务报表
这部分分两块，一是企业合并范围的公司名录及基本情况，二是本期内合并范围的改变及改变原因说明。
通过前者，我们能够知道上市公司控股的子公司有哪些，对每家子公司的持股比例是多少，还可以通过少数股东权益反推出这家子公司的净资产。
五、合并报表项目解释
这是报表附注中最重要的部分，这部分明细解释，作为一位财报阅读者，是不容错过的，基于对投资负责的原则，这部分是需要逐字细读的，每个字都与我们的钱包挂着钩。
虽然不同的公司提供的数据明细程度和侧重点可能会有不同，但大体结构是类似的。
六、关联方及关联交易
关联方：上市公司关联方可能是与上市公司存在股权关系的公司，上市公司的母公司及母公司控股、合营或联营的企业，与上市公司共同直接或间接投资其他公司的个人或机构，以及以上各方的主要股东、管理人员及其关系密切的家庭成员控制或间接控制的公司等。
关联交易：就是向资本市场坦白交代哪些公司是上市公司关联方，和关联方做了哪些交易，交易的是什么，交易价格是如何决定的，付款条件等其他交易细节是什么。
关联交易有很多有利之处，例如节约交易成本。建立更加可靠的供应或需求方式等，但也存在损害上市公司利益的风险。我们关注“关联方及关联交易”，主要是警惕其中有没有显失公平的异常交易。
显失公平：包括交易条件和价格是否严重偏离市场正常条件和价格，上市公司是否产生大额应收款或高额预付款。是否有风险巨大的关联担保，以及这些交易是否有必要性等等。
这些内容，阅读者对行业越熟悉越能做出正确判断，对公司历史关联交易记录越熟悉，越有助于做出正确判断，对该企业及其竞争对手的财报阅读越多，越有助于做出正确判断。
七、股份支付
股份支付主要指利用限制性股票和期权购买员工服务的行为。通常会对购买者负有一定的条件约束。例如工作年限或绩效考核等。
八、或有事项
或有事项就是对企业经济决策有影响的一些事项，因为暂时没有明确的结果，所以只能通过附注告知。这些事项可能是正面的，将来企业会收到钱，也可能是负面的，要赔别人钱。但无论是正面或负面，现在都无法知道具体数和无法录入报表，只能“藏”在这里披露，最常见的就是正在进行的诉讼。也有一些公司把实际上能够确定的负债信息故意不计入报表，而是“藏”在这儿披露。因此，仔细阅读附注的投资者，可能获得部分信息优势。
九、承诺事项
此处披露公司以及公司大股东对外的合同承诺。包括还没开启执行的和还没有执行完毕的。
十、资产负债表日后事项
年报编制的截止日是12月31日，但批准发布日可能是次年4月30 日之前的某天，在这期间发生的重要事项，就披露在这个“资产负债表日后事项”里。
事项也分两种，一种是该事项在报表日之前就已经存在，但当时公司不知道其存在或不知道其影响，在批准发布日前公司才获知情况或获得证据。根据最新信息，财报的某些会计估计或数据需要调整，这种就直接调整报表了。
另一种是报表日到批准发布日之间发生的事，不影响财报数据，只是履行信息披露义务在此告知。
十一、母公司财务报表主要项目解释
其阅读和使用方法与“合并报表项目解释”完全相同。
十二、补充资料
补充资料是否够详细，也是企业厚道与否的表现。这部分是企业认为需要特别加以说明的数据和事项，尤其是一些报表中变化比较大的数据，大部分可以在这里找到解释。
以上是财报附注的组成部分。
财报附注最好的阅读方法是，阅读三张大表时，不断的查找附注里的对应解释，当几张表阅读完毕后，再按顺序浏览一遍附注。当你对一家公司财报熟悉后，自然会知道对于这家公司而言，关键数据是哪些，可以在附注里有针对性的重点关注。
Part4新准则升级版
新准则下财报部附注新增了2块内容：金融工具风险披露；公允价值披露。
金融工具风险披露，详细披露公司对金融资产和负债的分类，金融资产和负债涉及的各种风险（如信用风险、汇率风险、利率风险、市场风险、流动性风险等），以及公司面对这些风险所采取的处理方式等。
这部分内容是对金融资产和负债的汇总披露，披露对象包括以摊余成本计量的金融资产（摊子）、以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产（笋子）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（粽子）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债等。
公允价值披露，汇集了公司所有以公允价值计量的资产和负债，披露金额分布及所采用的公允价值数据来源，并针对第二层次和第三层次的公允价值，披露公司采用的估值技术和估值中采用的主要参数。对于因公允价值和账面价值差额很小等原因，直接以账面价值作为公允价值记录的金融资产和负债，作出情况说明和原因解释。
这两部分内容都挺重要的，在我们阅读金融资产和负债科目时，可以在这里找到有关公允价值的细节信息。
财报附注到这学习完了，下一章 管理层的汇报。
最后，祝大家中秋快乐，团团圆圆，阖家安康！