视点 | 全球公司所得税税率的新特征及趋势
通过对比全球223个经济体的数据，发现2020年的全球公司所得税的法定税率的特征和趋趋势。尽管受到新冠病毒疫情的影响，但随着一些经济体计划在未来几年降低公司所得税税率，这种减税的趋势似乎还在持续。在未来的税制结构中，以增值税为代表的间接税的重要性会日益凸显出来的。改革开放以来的四十多年，我国的企业所得税税率变动符合了减税的这一国际主流。在国际税收竞争日益激烈的时代，顺应减税趋势，降低企业所得税税率（例如到20%）可能就是未来税制改革中的一个重要选项了。
以下为文章全文：
通过对比全球223个经济体的数据，我们发现2020年的全球公司所得税的法定税率出现了如下的特征和趋势：（1）2020年有10个经济体变更了法定公司所得税率。1个经济体（密克罗尼西亚）提高了公司所得税最高税率，而9个经济体（亚美尼亚，比利时，哥伦比亚，法国，法属波利尼西亚，格陵兰，摩纳哥，多哥和津巴布韦）降低了公司所得税税率。（2）科摩罗（50％），波多黎各（37.5％）和苏里南（36％）是世界上公司所得税税率最高的经济体，而巴巴多斯（5.5％），乌兹别克斯坦（7.5％）和土库曼斯坦（8％）征收的公司所得税税率最低。（3）15个经济体不征收公司所得税。（4）全世界177个经济体公司所得税的法定税率的平均值是23.85％。如果按GDP加权，则公司所得税的法定税率的平均值为25.85％；（5）按照大洲划分，欧洲的公司所得税的法定税率的平均值最低，为19.99％（按GDP加权时为24.61％）。相反，非洲拥有公司所得税的最高法定税率的平均值，为28.50％（按GDP加权计算为28.16％）；按照集团划分，欧盟27国的公司所得税的法定税率的平均值最高，为21.47％，经合组织国家为23.51％，七国集团为24％；（6）自1980年以来，全球平均公司所得税的法定税率的平均值一直在下降，其中最大的下降发生在2000年代初期；（7）自1980年以来，每个地区的公司所得税的法定税率均在下降。
全球公司所得税税率1980年的简单平均值为40.11％，按GDP加权时为46.52％。此后，在经济全球化、信息和通讯技术的进步、人口和老龄化、环境变化等因素的影响下，各经济体已经认识到公司所得税的高税率对商业投资决策的影响，因此，在英美等大国降税为特征的改革引领下，降低税率成为了一个全球大趋势。到2020年，在177个开征公司所得税的独立的经济体中，公司所得税的法定税率的平均值为23.85％，而按GDP加权则为25.85。
世界上每个主要地区（大洲），包括最大的经济体的公司所得税法定税率都有所下降。美国2017年的税制改革使全球公司所得税法定的最高税率更接近全球分布的中间水平。美国在2017年的公司所得税税率排名世界第四，现在排在所调查国家和地区的中游。
欧洲国家的公司所得税税率低于其他地区的国家，而且许多发展中国家的公司所得税税率高于世界平均水平。
如今，大多数国家的公司所得税税率都低于30％。
2020年公司所得税税率的显著变化
10个国家在2020年更改了法定公司所得税率。密克罗尼西亚是唯一提高最高公司所得税税率的国家，引入了累进公司所得税制度，最高税率达30％，比上一个高9个百分点。统一征收21％的公司所得税。
五大洲的9个国家/地区（亚美尼亚，比利时，哥伦比亚，法国，法属波利尼西亚，格陵兰，摩纳哥，多哥和津巴布韦）在2020年降低了公司所得税税率。哥伦比亚，法属波利尼西亚和多哥在格陵兰岛上达到5.3个百分点。
经合组织国家计划的公司所得税税率变动
在经合组织国家中，法国，荷兰和瑞典宣布将在未来几年内对公司所得税法定税率进行调整。
法国将本国的公司所得税法定税率在2020年降低至32.02％（包括3.3％的社会附加税）。该国已经通过了降低本国公司所得税税率的立法，预计将逐步使公司所得税税率到2022年降至25.83％。
荷兰原计划降低适用于收入超过200,000欧元的公司所得税法定税率，但已部分遭到逆转：公司所得税税率并未按原计划在2020年降至22.55％。相反，它在2020年仍将保持在25％的水平，将在2021年降至20.7％的水平，而不是20.50％的水平。
瑞典公司所得税的法定税率将从2020年的21.4％降低到2021年的20.6％。
世界上最高和最低的公司所得税税率
在223个经济体中，100个经济体的公司所得税法定税率低于25％，117个经济体的公司所得税法定税率高于20％且等于或低于30％。这223个经济体的平均税率为22.57％。美国的公司所得税税率不是很高，排名第85位，联邦、州和地方的法定税率合计为25.77％。
公司所得税法定税率最高的20个国家几乎遍及每个地区，但是分布不平均。排名前20位的国家中有9个在非洲，欧洲仅有两个经济体，而亚洲则一个也没有。在其余经济体中，有两个位于大洋洲，七个在美洲。
在前20名中，唯一的工业化国家是法国，税率为32.02％。
另一方面，全球公司所得税法定税率最低的20个经济体的税率均等于或低于12.5％。10个经济体的法定税率为10％，6个是小的欧洲经济体（安道尔，波斯尼亚和黑塞哥维那，保加利亚，直布罗陀，科索沃和马其顿）。在这20个经济体中，仅有的两个工业化国家是爱尔兰和匈牙利。爱尔兰以自2003年就开始实行的低12.5％税率而闻名。匈牙利在2017年将其公司所得税税率从19％降至9％。
在这223个经济体中，目前有15个经济体不征收一般公司所得税。除阿拉伯联合酋长国外，所有这些经济体均为小型岛屿经济体。像开曼群岛和百慕大这样的少数经济体，就是因没有公司所得税而闻名于世，是国际著名的纯避税地。
公司所得税税率的差异
公司所得税税率因地区（所在大洲或集团）而异。在所有大洲中，非洲的公司所得税的法定税率的平均值最高，为28.50％。在所有大洲中，欧洲的公司所得税的法定税率的平均值最低，为19.99％。
按GDP加权，南美的公司所得税法定税率的平均值最高，为31.83％。欧洲的公司所得税的法定税率的平均值最低，为24.61％。
一般而言，工业化程度较高的大型经济体往往比较小的经济体有较高的公司所得税率。七国集团（G7）由世界上最富裕的七个国家组成，其法定的公司所得税法定税率的平均值为27.24％，加权平均值为26.95％。经合组织成员国的公司所得税法定税率的平均值为23.51％，按GDP加权的公司所得税法定税率的平均值为26.30％。金砖国家的法定税率的平均值为27.40％，按照GDP加权的公司所得税率的平均值为26.49％。
如今，全球公司所得税税率的现状是，非洲和南美的公司所得税税率往往高于亚洲和欧洲经济体。大洋洲和北美洲的公司所得税税率往往接近世界平均水平。
公司所得税税率的分布
目前，全球很少有经济体以高于35％的法定税率征收公司所得税。2020年公司所得税税率在223个经济体之间的分布情况是：多个经济体（总计117个）征收的税率高于20％，但等于或低于30％。23个经济体的公司所得税法定税率超过30％，但等于或低于35％。80个经济体的公司所得税法定税率为20％或以下，而197个经济体的公司所得税法定税率为30％或以下。
1980年以来全球公司所得税税率持续下降
在过去的40年中，公司所得税税率在全球范围内一直在下降。1980年，全球公司所得税法定税率未加权平均值为40.11％。如今，全球公司所得税法定税率的平均值为23.85％，在接受调查的40年中降低了41％。
在此期间，由于大国的高税率，公司所得税法定税率的加权平均值一直高于简单平均值。在2017年美国进行税制改革之前，鉴于其较高的税率以及在全球GDP的重大比例，美国在全球公司所得税的加权平均水平如此之高方面负有主要责任，因此，美国公司所得税税率变化对全球加权平均值有重大影响。全球公司所得税法定税率的加权平均值从1980年的46.52％下降到2020年的25.85％，在接受调查的40年中减少了44％。
随着时间的流逝，越来越多的国家开始以低于或等于30％的税率征收公司所得税，美国紧随这一趋势，在2017年底改变了税收，《减税与就业法案》引入了21%的联邦公司所得税税率，与之前的35%相比下降了14个百分点。全球税率最大的变化发生在2000年至2010年之间，其中有78％的国家在2010年的时候将法定税率设定为30％或以下，而在2000年只有42％的国家将法定税率定为30％或以下。
在1980年至2020年之间，所有大洲的法定税率的平均值出现了净下降。欧洲法定税率的平均值下降幅度最大，比1980年的法定税率的平均值下降了45％，降至19.99％，降幅为55％。南美的降幅最小，平均仅降低了25％，从1980年的36.66％降至2020年的27.54％。
尽管整个40年期间的法定税率的平均值下降了，但南美洲出现了一段时期（1990年至2000年），的上升，在此期间法定税率的平均值略有上升，但不到一个百分点。
结论与展望
四十年来，全球和各大洲的公司所得税的公司所得税的法定的最高税率的平均值有所下降，大多数经济体都遵循了这一趋势。在全球223个经济体中，只有1个经济体在2020年提高了公司所得税最高税率，而有9个经济体降低了其公司所得税税率。尽管受到新冠病毒疫情的影响，但随着一些经济体计划在未来几年降低公司所得税税率，这种减税的趋势似乎还在持续。在未来的税制结构中，以增值税为代表的间接税的重要性会日益凸显出来的。
改革开放以来的四十多年，我国的企业所得税税率变动符合了减税的这一国际主流。当前，我国企业所得税税率25%虽然比大多数大洲和集团的平均值低，但高于全球、经合组织及欧盟的平均值，尤其是比欧洲（19.99%）和亚洲（20.06）高出了近5个百分点。在国际税收竞争日益激烈的时代，顺应减税趋势，降低企业所得税税率（例如到20%）可能就是未来税制改革中的一个重要选项了。
编译整理：IMI研究员张文春；出自原文：Corporate Tax Rates by Country | Corporate Tax Trends | Tax Foundation
https://taxfoundation.org/corporate-tax-rates-around-the-world-2020/
原文作者：埃尔克·阿森（原文作者，美国税收基金会政策分析师）
编辑 李艳蓉
来源 Tax Foundation
责编 李锦璇、蒋旭
监制 安然
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