影视行业必知的五类典型涉税案例

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成立9年来，明税累计为1000余家企业及高净值个人提供涉税法律服务，行业涉及高新科技、金融、影视、房地产、教育等多个领域。

6月10日，明税律所武礼斌律师在北京参加了一场主题为《影视行业财税新政解读与税案观察》的沙龙，共同探讨数字化时代影视公司与从业者该如何应对财税风险，做好合规管理。

首先武律师分析了影视行业与其他行业的不同之处，第一，影视行业与普通人的生活密切相关，它给我们提供精神食粮，丰富我们的精神生活，每一个人不管有钱没钱，都会去看电视或电影；第二，影视行业自带流量，受关注度高，虽然整个行业的产值一年只有几百亿，但它很容易因为一个突发事件或偶发事件，导致整个行业都广泛关注，全民关注度高。

接下来武律师详细分析了五个影视行业的典型涉税案例。

第一个案例是关于影视公司—无票支出。

某家影视公司基于省事，或是省成本的原因，拿交通票和油票来抵扣，如群演费用等无票支出事项。税务机关为此检查出1322张问题发票，涉及开票金额732万。

影视公司须承担何种法律责任？

首先是使用不合规发票，税务机关一般情况下会要求做纳税调整，补齐企业或个人所得税。按照《税收征管法》第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”税务机关往往会用“以征代罚”的方式，征收一倍的税款。

其次，若是购买普通发票，则有可能涉及刑事责任；开票金额达40万或是100张，就有可能被税务机关移送到司法机关进行刑事立案。但通常情况下是由企业做纳税调整，补齐所得税和上缴滞纳金。值得提醒的是，专票是红线，千万不能碰。 

第二个案例是关于影视公司—主创薪酬支付。

2019年，个人所得税新政出台。以前，影视行业支付主创人员薪酬会在合同中约定税后净收入，但此类约定在2019年之后是否还可行？

税后收入约定，在法律上有效。但此类约定在新税法实施之后，容易引起争议。什么争议？影视公司在与主创人员支付酬劳时，缴纳的是预扣缴税费；等年度汇算清缴时，个人综合所得税费是按3-45%来扣除，若预扣除税率和年度汇算清缴税率不是一个，要补缴的那部分税，谁来承担？

所以，双方最好在约定时，厘清其中涉税事项。

若双方约定由主创自行申报纳税，此类约定本身没有问题，但是影视公司并不能凭此约定，免除自身代扣代缴的法律义务。扣缴责任是一个法定义务，不能通过合同约定来转嫁，如果应扣税而未扣，对方又没有交税，那按照《税收征管法》，影视公司要承担0.5-3倍罚款。

值得注意，“应扣未扣”与“扣而不缴”要承担的法律责任并不一样。应扣未扣，最多只是承担一个罚款的法律责任，扣而不缴，便是偷税，将面临入刑。

第三个案例是关于影视公司—联合投资。

在联合投资里面，比如说一方出70%，另一方出30%，大家共担风险，不是获取固定回报。当投资款到账时，实践中有两种处理方式；一是全额开票，投资款到账后就开票，分帐收益的时候也开票，即全口径一致的开票方式；二是差额开票，投资款到账时不开票，只对实际分红部分开票。

实践中采取较多的是第一种，因为全额开票对主控方来说，更有利一点。这是为了便于主控方以收入为基础来计算扣除限额，比如业务招待费，宣传费等等。这等于是将收入做大了，限额抵扣的限额也能够高一点。

其次，全额开票对主控方来说，损失会小一点，以及每次进账支出都有票据，税务风险更低一点。

这两种方式在实践中都有采用，我们见过很多采取的是第一种方式。

第四个案例是关于影视从业者—纳税问题。

从目前了解的情况来看，如果是艺人、导演这类收入较高的从业者，税务机关最关注的是个人的税负问题。也就是说，你的税负不应该太低，某些地区税务机关认为高收入影视从业者的税负不应该低于15%。

高收入影视从业者要做的是，把个人税负控制在相对合理范围内，不论你是劳务报酬还是经营所得，只要你的实际税负过低，在税务机关看来便是有问题的。

第五个案例是关于境外影视公司和艺人税务问题。

这是一个由《中国税务报》公开报道过的“境外公司与境外艺人”涉税案例：浙江某公司聘请韩国某公司名下艺人参演电视剧，韩国艺人在整个电视剧拍摄时间，于中国境内停留不到四个月。  

此案例涉及两个问题：第一，韩国艺人是否需要在中国境内缴纳个人所得税？第二，韩国公司是否需要在中国境内缴纳企业所得税，增值税？ 

《个人所得税法》对纳税人有一个居民和非居民身份划分，若是居民身份，必定有纳税义务，若是非居民身份，只有来源于中国境内所得，才需要在中国缴纳个人所得税。此案中，韩国艺人所获收入由韩国公司支付，那它算不算来源于中国境内所得？ 

根据《个人所得税法》，劳务发生在哪儿，哪里就是所得税来源地，而不是看这钱是由谁来支付。这是对于个人所得税来源地的一个判定原则。

另外，按照我国和他国签订的税收协定，只有常设机构才在中国缴纳企业所得税，或者是公司职员为了某个项目在中国停留时间超过183天，税务机关便会认定该公司在中国设了常驻机构，就需要在中国缴税。

韩国艺人在中国境内停留不到四个月，韩国公司为什么还需要缴税呢？因为税收协定里有一个艺人和运动员条款：只要演艺人员和运动员获得的收入，主要来源地是在中国，就需要在中国缴纳个人所得税，同时也要缴纳企业所得税。

国内影视或经纪公司，在与外国公司或艺人合作时，须要注意此类税务问题。据我们了解，北京市曾发生过类似情况，税务机关要求这家境外公司同时缴纳“个人所得税和企业所得税”，并且采用的是综合核定税收，比如直接缴纳40%-50%的核定税负。

反过来，中国艺人去外国演出，在外国交了个税回来还交吗？中国是限额抵免，若艺人已在境外缴过个人所得税，境外所缴个税可按照中国税法规定限额抵免。

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