“淘金”自贸区：这些税事要弄清
从2013年上海自由贸易试验区（以下简称自贸区）挂牌开始，中国的自贸区建设已走过了五个年头，形成“1+3+7+1”共12个自贸区的格局。五周年之际，国务院再推53项措施支持自贸区深化改革创新。接连不断的利好之中，不乏税收元素。企业落户自贸区，该如何处理与相关税收元素的关系，获得更大的成长？请看税务机关、业内专家的提醒和建议。
广东自贸区深圳前海蛇口片区。 CFP 图
注册：选择投资地点，税收不是唯一考虑
“自贸区是国家的试验田，不是地方的自留地；是制度创新的高地，不是优惠政策的洼地；是种苗圃，不是栽盆景”，这三句话形象地概括出了自贸区的特点。
因而，注册环节，选择投资地点，“企业应综合权衡各方面因素，税收优惠只是其中一个重要方面，但不能孤立看。”有关专家表示。
“具体而言，设立环节企业应重点考虑政策利好、地理位置、办公室租金以及经营便利程度等几方面因素的影响。”致同上海主管税务合伙人周自吉表示。
以上海自贸区为例，在税收政策方面，这里其实并没有特殊的税收优惠政策，基本上与我国其他地区的税收政策保持一致。但是，有一个明显的政策利好，就是其对外商投资企业采取“自贸区负面清单”管理措施，该负面清单相较于《外商投资产业指导目录》，缩小了限制类和禁止类行业的范围，允许更多行业的外资企业通过自贸区进入中国市场。同时，各类政府机构以服务区内企业为导向，简化企业经营过程中的登记、备案以及审批流程，给区内企业的设立及经营带来一定程度的便利。
国药控股（中国）融资租赁有限公司总经理陈凯就表示：“选择在上海自贸区投资创业，看重的就是其良好的营商环境和产业政策导向。”
对于注册环节的注意事项，立信税务师事务所合伙人顾春晓则提醒：“企业在注册落户时，务必要先了解清楚自贸区各园区的功能及优惠政策，然后再筹划公司结构、股权比例、人员设置等。”
比如，上海外高桥保税区是酒类、钟表、汽车、工程机械、机床、医疗器械、生物医药、健康产品、化妆品、文化产品十大专业贸易平台所在地，如果企业打算做生物医药进出口，注册在此就比较合适。如果是金融企业，注册在陆家嘴金融贸易区，不仅可以享受自贸区的优惠政策，还能多享受一些服务便利。
顾春晓曾经接触过一家融资租赁企业，企业注册资金5000万美元，考虑做国际业务，希望注册在自贸区。“通过比较各功能区的优惠政策，我们建议企业落户上海陆家嘴金融贸易区。不仅因为陆家嘴有上海自贸区针对融资租赁的外汇、税收等的优惠政策，更有一些软实力，比如金融公司集聚，容易招聘各类金融人才，有众多一流的公立私立学校，解决了员工后顾之忧等。”顾春晓说。
在实际管理过程中，税务机关发现，自贸区里普遍存在异地办公企业比较多的状况。
广东自贸区珠海横琴新区片区的统计数据显示，辖区80%以上企业注册地址与实际经营地址分离，日常办公地点分布在北京、上海、深圳、香港、澳门等地区。这类企业对电子税务局等远程办税渠道及远程咨询介质依赖程度较高，为此，国家税务总局珠海市横琴新区税务局相关负责人提醒异地办公企业：“注册成立时及时了解税务机关推出的V-TAX远程可视办税系统等远程办税平台，积极借助相关平台及时办理涉税业务，避免办税‘来回跑’，降低办税成本。”
经营：形式流程都应合法合规，避免涉税风险
在自贸区注册成立后，日常经营环节，企业又应该注意哪些税收元素呢？
“设立在自贸区内的企业，通常会有比较频繁的进出口贸易或者服务交易，因此特别要注意出口退税和对外付汇相关的涉税事项。”周自吉表示。
对于货物类进出口贸易，无论是生产型企业还是贸易型企业都可以申请出口退税。“现在，对出口退税申报事项，税务机关采取事后监管的方式，因此企业在办理出口退税申报时，一定要注意合规性。”周自吉表示。
具体而言，应注意如下几点：
——确保境内原材料、产品采购的增值税发票，或境外采购时的海关申报文件（尤其是海关进口增值税专用缴款书）真实、有效、完整、齐全。
——按时记录与出口货物相关的进项增值税抵扣情况。对于已抵扣但不得抵扣的进项税额，应及时做进项税额转出处理。
——妥善保管所有与货物进出口相关的原始发票、海关申报单证、商业发票、购销合同、收回材料。
需要注意的是，根据规定，出口企业应在次年4月30日之前完成当年的出口退税申报，除有特别规定外，逾期不得申报出口退税。因此，企业一定要注意及时收集和整理出口退税资料，并按时完成申报工作，避免逾期申报而产生不必要的涉税风险。
对于服务类进出口贸易而言，企业在办理对外付汇时，自贸区税务机关统一采取“先由企业自行核定，再由税务机关事后监察”的管理方式。因而，建议相关企业提前与主管税务机关沟通，审慎评估自身情况，降低后续税务风险，必要时，可以引入专业的中介服务机构协助。
“合规性”，也是顾春晓提醒自贸区企业注意的，“因为，稍不注意，就会造成不必要的涉税风险。”顾春晓说。
比如，一家大型跨国生产型企业，在自贸区外和外高桥保税区都注册有公司，也持有申请来料加工贸易手册。一段时间里，公司从境内自贸区外企业采购了零部件用于来料加工商品，产成品出口到海外母公司，也有一部分用于内销。可是，国内采购的零部件虽然进入了自贸区内企业，实现物理隔离，却没有在特殊监管区域，也未取得仓单或者进出境货物备案清单，导致最后不能证明这些零部件用于出口，不能做出口退税。最终，这家企业只能将采购货物的进项税额都转出，自行承担此笔税金的损失。
“所以，企业处理涉税事项时，必须注意合规性，只有在形式和流程上都做到合法合规，才能真正享受税收优惠政策。”顾春晓说。
除了上述业务层面的注意事项，日常经营中，企业在办税过程中也需注意一些细节。“结合横琴新区片区的实际，企业有两个方面需要特别注意。”横琴新区税务局相关负责人提醒道。
一方面，对于采用总部经济模式的企业而言，大部分企业员工在横琴扣缴个人所得税，但五险一金通常委托劳动事务代理公司在实际办公地点缴纳。发生上述情况的企业，应按照社保的有关规定办理免参保登记业务，但是大部分企业容易忽视在社保方面应履行的职责，导致出现社保逾期等违法记录。
另一方面，为帮助企业防控涉税风险，横琴税务机关已推出涉税风险提示清单，涉及9大税种共163项。因此，企业法定代表人、财务负责人、办税员、代理做账公司，或者其他涉税主要联系人发生变更，或者联系方式发生变更，务必及时向税务机关报备，以免错过涉税风险信息推送，导致涉税违章风险。
“走出去” ：充分用好自贸区优势，行稳致远
自贸区的建立为企业“走出去”打开了一个更加便捷的通道，越来越多的国内企业借助自贸区的新体制、宽松环境，从自贸区启航“走出去”，拓展海外市场，开展海外投资并购业务。
柏斯音乐集团就是其中之一，作为具有完全自主知识产权的民族品牌，该集团在宜昌生产的“长江”品牌钢琴，远销40多个国家和地区，仅旗下宜昌金宝乐器公司每年进出口总额就达6000多万元。
湖北自贸区宜昌片区成立之后，宜昌金宝乐器公司第一个“吃螃蟹”，拿到当地出境加工第一单。
出境加工指我国境内企业将原材料等提供给境外生产企业，再将制成品复运进境，即订单销售“两头在内”，生产环节“中间在外”。别小看出境加工，这可是加工贸易升级版，能充分利用国外优势产能，提升国内制造水平。
“在自贸区里，我们可以享受包括税收优惠在内的多项政策优惠，降低企业成本，从而更有底气拓展海外市场，增加出口份额。”该企业相关负责人表示。
同样的故事发生在安琪酵母，借助自贸区政策红利，公司积极推动“走出去”战略，提速构建海外市场，2017年出口收入突破15亿元。
为让企业的“走出去”之路更便捷、更顺畅，税务机关在服务方面采取了一系列创新。
2015年，上海自贸区率先试点出口退税无纸化管理，出口企业从申报、审核、审批到退税款到账，不再需要提供纸质申报资料，退税周期从原来的约20个工作日，缩减至3个～5个工作日，年均节省350多万张纸质资料。
在此基础上，上海税务机关又主动融入上海自贸区管委会主导建设的国际贸易“单一窗口”建设。从2017年起，自贸区出口企业在退税申报时，不需要再逐笔逐项地手工录入信息，退税申报数据在网络上“共享化”采集后，即可智能配单处理，实现了从申报无纸化向信息免填报的跨越，企业退税突破了时间和空间的限制，经营成本持续降低。据统计，截至目前，上海自贸区已有6054户企业通过“单一窗口”完成申报，退免税额205亿元。
此外，为解决向外轮配送商品与进项发票难匹配从而影响退税进度的难题，上海税务机关还专门研究开发了“亚太营运商出口退税服务系统”。“有了这个系统，我们的退税效率提高了。现在，公司已将总部搬迁至上海自贸区，这里成为我们的重点发展区域。”润通航运服务有限公司的CEO黄福宇介绍说。
一系列贸易便利化措施，为自贸区企业“走出去”搭建了良好的平台。统计显示，五年来，上海自贸区累计新注册企业5.7万家，新设企业数是前20年同一区域企业数的1.6倍，累计办结境外投资项目超过2200个。
不过，值得注意的是，企业“走出去”过程中，商业模式要变，组织形态要变，会涉及一系列的税务问题，受制于本身专业税务知识的缺乏或者对于国际税法的不熟悉，很容易产生涉税风险。因此，顾春晓建议，自贸区企业在“走出去”过程中，“一方面，要注意和主管税务机关保持良好沟通，积极获取相关服务和支持，充分利用好自贸区优势；另一方面，可以请专业的中介机构全程介入，在纳税人税收信息不断透明化的当下，进行合法合规的税务筹划，为企业合法稳健经营提供保障。”
链接
税收优惠政策 不同自贸区各有侧重
邹胜 中汇四川税务师事务所合伙人
2013年9月29日，我国第一个自贸区——上海自贸区挂牌成立；2015年4月21日，广东、天津、福建自贸区挂牌成立；2017年4月1日，辽宁、浙江、河南、湖北、重庆、四川、陕西7个自贸区挂牌成立；2018年4月13日，党中央决定支持海南全岛建设海南自贸区，由此中国自贸区“1+3+7+1”的格局正式形成。
现有自贸区主要税收政策分为投资税收政策和贸易税收政策两类。其中，投资税收政策主要有境外所得税收政策和股权激励个人所得税收政策两类；贸易税收政策主要有融资租赁税收政策，生产、加工货物内销税收政策，机器、设备进口税收政策，启运港退税政策以及境外旅客购物离境退税政策等类别。
具体到12个自贸区而言，按照自贸区税收政策可复制可推广的改革思路，目前上海已经出台的自贸区税收政策，大多都已复制到其他自贸区，部分在全国进行推广，成为典型性税收政策。此外，由于历史、区位等因素，各自贸区又有一些非典型性税收政策。
在非典型税收政策方面，上海作为第一个自贸区，其地方优惠政策基本在自贸区中有一定的延续；重庆、四川、陕西自贸区作为西部自贸区，结合西部区域政策，其自贸区政策主要是对符合要求的企业可享受西部大开发的战略，企业所得税按15%的税率征收；广东、福建自贸区在部分经济业务上有税收优惠；天津、辽宁、浙江、河南、湖北自贸区地方优惠政策主要是扶持特色行业发展，并对自贸区中符合要求的企业实行政策补贴、奖励等；海南自贸区因设立时间不长，地方特色税收优惠政策有待进一步的文件更新。
重庆 四川 陕西
◎对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。
◎自2011年1月1日~2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。这类企业指设在西部地区，以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。
广东
◎内地销往横琴、平潭与生产有关的货物，视同出口，实行增值税和消费税退税政策。
◎横琴、平潭各自的区内企业之间销售其在本区内的货物，免征增值税和消费税。
◎对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。
◎广东省人民政府根据《国务院关于横琴开发有关政策的批复》（国函〔2011〕85号）有关规定，分别按不超过内地与港、澳地区个人所得税负差额，给予在横琴新区工作的香港、澳门居民的补贴，免征个人所得税。
◎对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。
福建
◎对从境外进入平潭与生产有关的部分货物实行备案管理，给予免税。
◎对从境外进入平潭与生产有关的部分货物实行备案管理，给予保税。
◎福建省人民政府按不超过内地与台湾地区个人所得税负差额，给予在平潭综合实验区工作的台湾居民的补贴，免征个人所得税。
海南
◎离岛旅客免税购物政策：自2018年12月1日起，将离岛旅客（包括岛内居民旅客）每人每年累计免税购物限额增加到30000元，不限次。增加部分家用医疗器械商品，在离岛免税商品清单中增加视力训练仪、助听器、矫形固定器械、家用呼吸支持设备（非生命支持），每人每次限购2件。
本报记者 李传翠
来源：中国税务报
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