【实务】掌握“三步法”，准确加计抵减不用愁
近日，笔者从国家税务总局大连经济技术开发区税务局12366纳税服务平台获悉，自今年4月1日以来，有近四成的热线问题与深化增值税改革相关政策有关，其中又有近三成咨询与加计抵减政策有关。根据热线咨询的情况和笔者调查的情况来看，不少纳税人对增值税加计抵减的政策把握不准。
案 例
甲酒店是增值税一般纳税人。2018年4月～2019年3月的收入情况为：总收入1000万元，其中，提供住宿业服务收入500万元，场地租赁收入200万元，销售各类商品收入300万元。2019年4月，甲酒店提供住宿服务销售额为50万元，出租营改增之后取得的不动产租赁销售额为10万元，销售商品销售额为70万元。假设2019年3月末无加计抵减额余额，2019年4月销项税额为13万元，取得增值税专用发票注明的进项税额为10万元，转入不动产分期抵扣进项税额为1万元。
分 析
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）第七条规定，2019年4月1日～2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。在实操层面，企业可分三个步骤，准确理解并适用相关规定。
第一步，判断能否加计抵减。39号公告第七条第一款规定，符合要求的生产、生活性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
甲酒店成立时间为2016年1月，根据39号公告第七条第一款规定，其符合加计抵减政策条件的收入区间为2018年4月～2019年3月。甲酒店提供住宿业、场地租赁以及销售商品的3项收入合计1000万元，其中，住宿服务收入和场地租赁收入属于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定的居民服务和现代服务。符合居民服务和现代服务的2项收入合计500+200＝700（万元），占总收入的比例为700÷1000×100%＝70%，超过50%的规定比例。因此，甲酒店可以享受加计抵减优惠。
第二步，把握加计抵减的额度。39号公告第七条第二款规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。计算公式为：当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%。当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额。
甲酒店取得增值税专用发票注明的进项税额为10万元，转入不动产分期抵扣进项税额为1万元，当期可抵扣进项税额合计10+1＝11（万元）。因此，甲酒店可以计提的加计抵减额为11×10%＝1.1（万元）。
第三步，把握抵减的时间界限。纳税人在实际加计抵减时，要区分3种不同的情形：有税才能抵减、无税不进留抵、余额结转下期。
39号公告第七条第三款规定，纳税人计算应纳税额后，区分情形加计抵减：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
甲酒店4月当月销项税额为13万元，进项税额为11万元，当月应纳税额为2万元，大于零且大于当期可抵减加计抵减额1.1万元。因此，当月实际缴纳增值税为2－1.1＝0.9（万元）。
建 议
笔者建议，纳税人在日常会计核算时，要在《增值税纳税申报表附列资料四（税额抵减情况表）》的基础上，对本公司可加计抵减的进项税额，进行台账化管理。既要对应加计抵减的进项税额应抵尽抵，又要避免出现非一般计税项目抵减进项税额的情形，在准确把握界限的基础上，实现对税收优惠政策的应享尽享。
本文刊发于《中国税务报》2019年9月27日B2版
作者：潘立昊，国家税务总局大连经济技术开发区税务局
来源：中国税务报
责任编辑：易敏敏 (010)61930075
更多