【实务】个税：先计算清楚，再判定是否免于汇缴
豁免办理汇算，应理解为对符合条件的居民纳税人，免除向税务机关办理汇算清缴申报的义务。纳税人需要先通过计算，看自己是否满足免于汇缴的条件。也就是说，免于汇算清缴，并不代表纳税人在此之前不需要做任何准备。
12月26日，《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（征求意见稿）》向社会征求意见工作结束。最近一段时间，关于个人所得税综合所得汇算清缴的话题，成为网友热议的话题。当了解到有关免于办理个税汇算清缴的条件时，不少网友发出疑问：“不汇缴又怎么知道是要补税还是要退税？”对此，应该如何理解呢？
事情还得从头说起。按照《个人所得税法》及相关法规的规定，居民个人纳税人在2019年取得工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费这四项所得（以下称综合所得）的收入时，先由支付方（即扣缴义务人）依税法规定，按月或者按次预扣预缴税款；2019年度终了后，居民个人纳税人须按年度，汇总全年取得的综合所得收入额，进行年度汇算清缴。
具体来说，居民个人纳税人应以全年取得的综合所得收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额作为应纳税所得额，确定适用的综合所得个人所得税税率和速算扣除数，并据此计算出本年度最终应纳税额。然后，再由本年度最终应纳税额，减去2019年度已预缴税款，得出本年度应退或者应补税额，于2020年3月1日~6月30日期间，向税务机关申报并办理退税或补税。
近期，财政部、国家税务总局发布了《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2019年第94号），国家税务总局又发出《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（征求意见稿）》，就政策具体执行细节，向社会征求意见。
上述两份文件中均提到，满足条件的居民纳税人，在2019年度和2020年度“无需办理年度汇算”，并免除其办理汇算清缴义务。具体来说，包括扣缴义务人在支付综合所得时已依法预扣预缴税款，取得年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的纳税人，和年度汇算清缴补税金额不超过400元的纳税人。
对此，不少网友发出疑问：“不汇缴又怎么知道是要补税还是要退税？”笔者认为，豁免办理汇算清缴，应理解为是对符合条件的居民纳税人，免除向税务机关办理汇算申报的义务。在确定是否需要办理个税汇算清缴之前，纳税人应先自己汇总2019年度实际取得的综合所得的收入，按规定计算本年度应纳税额，再减去本年度扣缴义务人已预扣预缴和自己预缴的税额，得出自己本年度应退或者应补的税额。如果符合豁免办理汇算清缴的条件，就无需办理汇算，反之则应向税务机关办理汇算清缴申报。也就是说，免于汇算清缴，并不代表纳税人在此之前不需要做任何准备。
如何判断是否需要汇缴
注：免于办理汇算的前提是，扣缴义务人已依法预缴税款。
设计：陈志坚
居民纳税人可通过向扣缴义务人提出查询、登录电子税务局网站进行查询和通过预填申报表测算等方式，确定自己是否符合免于汇算的条件。
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本文刊发于《中国税务报》2019年12月27日B3版
作者：段文涛，国家税务总局长沙市税务局稽查局
来源：中国税务报
责任编辑：张越 (010)61930078
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