某上市公司被海南省税局稽查三局、三亚市海棠区税局追缴土增税3323万元
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◎ 华税律师 整理/评论
2020年12月11日，海南省农垦投资控股集团有限公司（以下简称“海南农垦”）以公司债券（债券简称：20海垦01，债券代码：149287）公告形式发布了《关于涉及重大诉讼及受到涉税处罚的公告》，披露：海南农垦子公司海南农垦实业集团有限公司的下属子公司海南农垦中南投资集团有限公司于2020年11月26日收到国家税务总局海南省税务局第三稽查局作出的《税务处理决定书》（琼税三稽处〔2020〕26号），对公司2014年1月1日至2016年12月31日转让土地使用权涉税事项作出处理决定，根据《税收征收管理法》第三十二条的规定，对海南农垦中南投资集团有限公司少缴的……土地增值税18,360,055.18元……，予以追缴。根据《税收征收管理法》第三十二条的规定，对海南农垦中南投资集团有限公司少缴的……土地增值税18,360,055.18元……，从滞纳税款之日起至缴纳税款之日止，按每日万分之五加收滞纳金，具体金额由金税三期税收管理系统自动生成。海南农垦对此项处理无异议。
2021年4月30日，海南农垦以公司债券公告形式发布了《海南省农垦投资控股集团有限公司公司债券2020年年度报告》，披露：截止2020年12月31日，海南农垦中南投资集团有限公司采用追溯重述法，就上述事项作差错更正，追溯调整31,160,635.02元。其中……应交土地增值税18,360,055.18元。
另外，2021年4月30日，海南农垦发布的《海南省农垦投资控股集团有限公司公司债券2020年年度报告》还披露：国家税务总局三亚市海棠区税务局对海南农垦子公司海南农垦神泉集团有限公司以前年度的土地增值税进行追缴，补缴土地增值税14,877,693.73元。截止2020年12月31日，海南农垦子公司海南农垦神泉集团有限公司采用追溯重述法，就上述事项作差错更正，追溯调整14,877,693.73元。
（来源：巨潮资讯网）
华税短评：海南天然橡胶产业集团股份有限公司（股票代码：601118）是一家上交所上市公司，海南农垦是其母公司。公告中涉及的海南农垦中南投资集团有限公司、海南农垦神泉集团有限公司分别为海南农垦的孙公司和子公司，也即上市公司的关联企业。从公告引用的法条来看，海南农垦中南投资集团有限公司系因未按照规定期限缴纳土地增值税，被追缴税款并加收滞纳金。海南农垦神泉集团有限公司被追缴税款的原因则不详。
上市公司及其关联企业的税务处理通常较为合规，但近年来，也出现了个别上市公司关联企业因税收违法行为，受到税务机关处理或处罚的案例。其中，复旦复华子公司因接受虚开拟被罚款2.66亿元（最终决定追缴税款1,827万元）、西部创业子公司大古物流因接受虚开被追缴税款及罚款1亿元并直接导致公司申请破产（未被受理）的两起案例，因涉及金额巨大，引发了资本市场广泛关注。由此可见，上市公司及其关联企业并非税收违法犯罪的隔离区，如果公司对税务合规把控不足，涉税事项未经审慎处理，同样会引发税务风险。
本案中，海南农垦的两家下属企业因土增税处理不当，被稽查追缴税款，两家公司合计补缴土增税三千余万元，并进行了差错更正，对海南农垦净利润产生了极大影响。实践中，上市公司及其关联企业应当注意从以下把握土增税合规：
1、达到清算条件及时在规定期限内作土增税清算。根据《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号），对于达到清算条件的项目，应当在满足条件之日起90日内办理清算手续。对于税务机关要求进行清算的项目，应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。房地产企业达到清算条件后，应当在上述规定期限内及时办理土增税清算手续，避免因拖延清算被稽查，引发补缴税款、加收滞纳金的风险。需要注意的是，如果经税务机关责任限期清算，逾期仍不清算，根据国税发〔2009〕91号，可能被直接采取核定征收，由此可能导致企业土增税税负大幅提高。
2、据实申报收入并妥善留存扣除项目凭证。房地产经销企业销售期房和商品房，应当开具发票，据实核算销售收入。房地产开发企业从事房地产项目开发建设，应当取得发票并妥善留存，依法归集成本、费用，作扣除项目申报。如果企业以收据替代发票，采取“账外账”的形式隐瞒、虚报房地产成交价格，既符合《土地增值税暂行条例》规定的调整收入条件，会被调增收入，又构成《税收征收管理法》第六十三条第一款规定的偷税行为，会被处以罚款，还可能被追究刑事责任。如果企业未妥善留存成本、费用发票，由于无法证明相应的成本、费用真实发生，会被调减扣除项目，从而导致土增税税负提高。
3、聘请专业的税务顾问参与清算并应对稽查。土增税清算是一项复杂、专业的涉税业务，需要专业的中介服务机构参与，以启动并推进清算程序。在清算过程中发生税企争议，税务机关采取稽查措施的，还需要税务律师的介入，在企业和税务机关之间起到润滑作用，有效提出申辩意见，妥善解决涉税争议，为企业经营发展保驾护航。
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