凡人说税：一例说清2019年内部退养一次性补偿如何征税？

案例：2019年5月，某国有控股公司为了减员增效，制定并推行内部退养办法。离法定退休年龄还有20个月的王阿姨，也在这个内部退养之列，公司按照规定，对其办理内部退养手续给予一次性补贴6万元，王阿姨办理退养手续当月工资薪金收入4000元。王阿姨取得的一次性退养补贴该如何征税？

一、内部退养的办理和补偿

《劳动部关于严格按照国家规定办理职工退出工作岗位休养问题的通知》（劳部发〔1994〕259号）规定，企业对距退休年龄不到5年的职工，应经本人提出申请，企业领导批准，方可办理退出工作岗位休养。《关于印发国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的劳动关系处理办法的通知》（劳社部发[2003]21号）规定：企业改制分流时，对距法定退休年龄5年以内、符合内部退养条件的职工，原主体企业或国有法人控股的改制企业经与职工协商一致，可以实行内部退养。

在内部退养的补偿标准上，《劳动部关于严格按照国家规定办理职工退出工作岗位休养问题的通知》（劳部发〔1994〕259号）规定，对未达到国家法定退休年龄的职工，无论是办理了“内退”或是其他富余职工，企业都要根据有关规定办理发放基本生活费，标准不得低于省、市、自治区人民政府规定的最低标准。

二、一次性收入如何计税

对于2019年，新《个人所得税法》实施后，内部退养一次性补偿金征税的问题上，《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）没有像其他的事项给予了修订，而是“按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）规定纳税”。

那么国税发〔1999〕58号又是如何规定的呢？

文件规定：个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。可以简单地归结成三个步骤：

一是按月平均定基数。对个人内部退养取得的一次性收入，按办理手续到法定退休当月这个期间内的月份数平均。例中，王阿姨内部退养一次性补偿6万元，需要按20个月进行平均，月均基数3000元。

二是合并收入找税率。将按月平均后的基数，与领取一次性收入当月取得的“工资薪金”所得合并后，再扣减当月费用扣除标准后，对照寻找税率。例中，王阿姨月均基数3000元，取得一次性收入当月工资薪金4000元，合并后月所得7000元，参照新《个人所得税法》实施过渡期政策一般规律，国税发〔1999〕58号规定的“费用扣除标准”应为按月折算后的年度基本减除费用——5000元，“适用税率”应为按月换算后的综合所得税率表,月应所得税额不足3000元的，确定税率为3%。

三是合并收入计税款。将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。其中：“当月费用扣除标准”应为综合所得全年减除费用60000元纳税年度平均到月后的5000元；当月工资收入和一次性收入合并计税后，不再作为当年综合所得。例中，王阿姨应将2019年5月工资4000元，与内部退养一次性收入60000元合计，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

综上，王阿姨应纳税额＝（4000+60000－5000）*3%＝1770元

附：

凡人说税，税与凡人