浅析PPP项目全流程的税务筹划
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浅析PPP项目全流程的税务筹划
[摘要]目前，随着我国工程项目建设的快速发展，PPP项目模式也在快速发展。PPP项目具有交易结构复杂、投融资金巨大且运作时间长等特点。因此，本文通过选择运作主体、合同条款拟定等方面进行分析，实施有效的税务筹划来降低项目的税负，进而提升项目投资回报。
1、引言
进入21世纪以来，随着我国各项基础设施建设的快速发展，很多工程项目模式也不断涌现，如PPP项目模式，该模式在我国很多工程项目中得到了推广，然而还没有一个统一的税务法规对其运作过程进行系统的规定和明确，这样就给工程的税务筹划带来了一定难度。因此，本文主要从PPP项目运作模式出发，分析PPP项目全流程的税务筹划，从而降低PPP项目的运作模式的税务负担，从而促进工程建设的快速发展，提升工程效益。
2 、PPP项目的税务筹划分析
2.1项目准备及识别阶段的税务筹划
（1）项目相关方或者项目公司的税收成本预算。PPP项目在实际实施过程中的承载主体为项目公司，主要负责项目的建设、投资、运营及维护等，在PPP项目模式中占据着重要的位置。项目公司从业的行业及业务的不同，税负也不尽相同。根据相关的法律法规，PPP项目模式涉及到融资方、政府、社会资本方、承包及分包商等，只有通过更加精确的对税收的成本进行预算，才可以降低税务负担[1]。
（2）时间成本、税负转嫁及通货膨胀对项目总体税负的影响。项目公司可以在销售合同、采购合同中明确税款的承担方，积极争取税收的优惠，同时争取政府的财政补贴来降低税负。同时考虑到PPP项目的周期较长，应该充分考虑到通货膨胀及时间成本对项目公司的影响，结合税负现值，及时调整税收的筹划措施，进而降低税负。
2.2项目采购阶段的税务筹划
PPP项目的第三个阶段为项目采购阶段，同时也是项目的启动和谈判阶段，在这个阶段中，最重要的涉及税收环节为运作主体的选定及合同条款的拟定。
（1）运作主体的选定。首先，依据PPP项目的实际特点和需求，运作主体在税务筹划上可以设置分公司，通过合理的运作和安排，目前，PPP项目主要采用有限责任公司，主要是为了隔离社会投资人的债务风险等。其次，运作主体的选定也是合伙制的税务考量。国内主要的PPP项目常见的是社会资本和政府平台公司之间的约定，政府平台公司只是在投资中发挥作用，但是没有实际参加分红。有限合伙人应该首先进行设立有限合伙企业的形式从而降低潜在的税务风险。
（2）合同条款的拟定。PPP项目中的合同涉及到税务条款的包括合同标的条款、合同当事人条款及合同价款条款。在实际拟定要深入分析责任一方，注意税率及应税行为，同时应该区分设计、勘察等费用，从而降低税务筹划。
2.3项目执行阶段的税务筹划
PPP项目中重要核心的阶段为项目执行阶段，包括项目公司的设定、项目建设、融资的管理及项目的运营等过程，这个阶段都始终贯穿纳税义务，需要重点关注。
（1）项目公司的设立。在PPP项目中，项目公司的股权结构由社会资本方和政府方共同组成。社会投资人应该争取到最佳的股权比例，同时也应该考虑税务的影响。（2）融资管理。PPP项目需要较大的资金支撑，如果融资模式的税务效率较高，这样可以有效降低项目公司在资金偿还、注入、利息支付等过程中需要缴纳的流转税和所得税，进而提升项目的资金回报。（3）项目建设期。通常而言，在PPP项目建设过程中很少产生增值税销项税额，首先在工程总承包方上，区分勘察、采购等过程的费用。其次，在项目建设过程中，可以利用货币的时间来降低成本的目的。（4）项目运营期。项目投入运营之后，社会投资方等应该与项目公司签订EPC工程服务等合同，在实际操作过程中应该注意涉及到的关联交易的转移定价问题。同时，项目公司应该积极争取政府的财政补贴，从而降低税率，提升项目回报。
2.4项目移交阶段的税务筹划
主要涉及到所有权不变时的资产移交和所有权发生变化时的资产移交。（1）所有权不变时的资产移交，针对这种情况可以将项目资产有偿或者无偿移交给政府。（2）针对所有权发生变化时的资产移交。国家应该提高PPP项目的税务管理模式，同时应该考虑解散清算等形式来进行免、减税收筹划[2]。
3、结语
综上所述，随着我国PPP项目模式的快速发展，PPP项目公司应该在成立到执行阶段等过程进行税收优惠设计，争取优惠政策，从而促进PPP项目税务筹划的快速发展，提升工程收益。
[参考文献]
[1]胡周伟. PPP项目全流程税务筹划浅析[J]. 经济管理:全文版, 2016(8):00285-00286.
[2]华税律师事务所税务筹划业务部. PPP模式税务问题与分析[J]. 中国财政, 2016(7):45-46.
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