一笔会计分录引发500万个税，未分配利润转为资本公积是否交税？

北京地税（现为“北京税务”）公众号在2017年发过一个案例：

　　A公司的股东张某怎么也没有想到，一笔看似普通的会计分录，经北京市地税局第一稽查局检查后，需要其补缴个税500万元，在明确清晰的税收法规面前，张某哑口无言，只好如实补缴了个人所得税。

案件经过还原：

　　北京市地税局第一稽查局检查组按照工作要求对A公司进行日常检查，该公司的一笔会计分录引起了检查人员的注意。该公司将上一年度形成的税后利润5000万元由"未分配利润"科目转入了"资本公积"科目。

　　稽查人员发现上述行为后当即作出判断，根据现行的公司法等规定，该公司将税后利润从"未分配利润"转出到"资本公积"科目的行为应视同发生了两步操作，首先将税后利润从"未分配利润"科目转出，等同于对个人股东进行了利润分配，在此环节就应按照"股息、红利所得"计算缴纳个人股东的个人所得税；其次转入"资本公积"应视为个人股东对公司的捐赠。

　　该公司的个人股东张某在该公司占股50%，因此视同张某分得了税后利润2500万元，按照20%计算缴纳个人所得税500万元。

　　同时，由于A公司为上述个人所得税的代扣代缴义务人，在此过程中，A公司未能尽到代扣代缴义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条："扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款"的规定，应对该公司处以罚款。

温馨提示：

　　企业将税后利润从"未分配利润"转出到其他科目涉及的个人所得税问题，常常会被企业财务人员和股东忽视，引起严重的涉税问题，希望广大小伙伴注意。

（来源：北京市地方税务局）

评论：

1. 企业将税后利润转入资本公积，目前并没有明确的规定，现实中有争议，将其认定为视同对个人股东进行分配，也有一定道理。至于上文中，“转入资本公积应视为个人股东对公司的捐赠"，这个就有点扯了。

2. 找个专业的财务人员非常重要。上面案例的会计人员纯属找抽，没事非要给自己找事。把未分配利润转到资本公积，目的何在？纯属多余，如果不想分红，那就转到盈余公积也可，没必要搞到资本公积里。

   转到资本公积，又不能增大股东权益，也不能改善任何财务指标，对公司和股东也都没有任何意义，何必这样操作呢？

当然，有限责任公司股改时，需要把净资产都折合为出资。股改时，未分配利润和盈余公积不再保留余额，那么这时会涉及到未分配利润转增为资本公积，这种情况下，自然人股东是否交税？

对于有限责任公司整体变更为股份有限公司时，以未分配利润转增资本公积的部分，个人股东是否应缴纳个人所得税，我国税法暂时没有直接的规定。实践中，监管部门存在不同理解及认定方式：

（1）视为对股东进行分配

企业由有限责任公司整体变更为股份有限公司时，视为先就全部净资产向股东进行了分配，再由股东重新投入到企业中。因此个人股东应在企业分配净资产过程中，按“利息、股息、红利所得”项目纳税。

相关案例：

①天龙光电

江苏华盛天龙光电设备股份有限公司（简称“天龙光电”），于2009年8月26日就整体变更时自然人股东以净资产折股不需缴纳个人所得税的事项向江苏省金坛市地方税务局提出申请，并得到书面批复同意。

根据《财政部会计信息质量检查公告（第二十一号）》，财政部对天龙光电“2008年以盈余公积、未分配利润折股，自然人股东未缴纳个人所得税789万元。”事项下达了补缴相关税款的处理决定。

参考天龙光电整体变更前的情况，自然人股东共持股59.21%，留存收益（未分配利润与盈余公积）6,663.67万元，其中，5,910.17万元转为股本，753.50万元转为资本公积。自然人股东补缴的税款由6,663.67×59.21%×20%=789.11万元计算得出，包括以未分配利润转为资本公积的部分。

②鱼跃医疗

江苏鱼跃医疗设备股份有限公司（简称“鱼跃医疗”），于2007年5月整体变更过程中，代扣代缴了自然人股东个人所得税442.47万元。

根据招股说明书，鱼跃医疗自然人股东持股比例36.11%，整体变更时，留存收益转增金额6,000.00余万元，其中，转为股本2,600.00余万元，转为资本公积3,500.00余万元。自然人股东缴纳的个税442.47万元中包括留存收益转股本及资本公积部分。

（2）不视为对股东进行分配

由于企业在整体变更的过程中尚未对盈余公积、未分配利润以及其他途径形成的资本公积进行实质性的分配或转增实收资本（股本）处理，因此对转入资本公积的留存收益和其他途径形成的资本公积应当暂不计征个人所得税，待企业将盈余公积、未分配利润、以及其他途径形成的资本公积对自然人股东实施分配或转增自然人股东实收资本时再按相关政策规定征收个人所得税。

相关案例：

①科斯伍德

苏州科斯伍德油墨股份有限公司（简称“科斯伍德”），于2007年12月进行整体变更，以经审计的净资产5,756.44万元，折股5,000.00万元，余额计入资本公积。公司变更前后股本均为5,000.00万元，因不存在转增股本的情形，实际控制人及控股股东未缴纳个人所得税。

根据苏州市相城区地方税务局于2010年7月出具的证明文件，科斯伍德自然人股东一直以来按时足额缴纳个人应缴税款，不存在欠税情况。

②长海股份

江苏长海复合材料股份有限公司（简称“长海股份”），于2009年4月进行整体变更，以经审计的账面净资产12,366.80万元为基础，折股9,000.00万元，余额计入资本公积。

根据2010年7月30日常州市武进地方税务局出具《关于常州市长海玻纤制品有限公司整体变更设立江苏长海复合材料股份有限公司所有者权益结构调整涉税问题的处理意见》，长海玻纤整体变更过程中尚未对盈余公积1,857,167.47元、未分配利润16,714,507.28元以及其他途径形成的资本公积96,303.08元进行实质性的分配或转增实收资本处理，因此对转入资本公积的留存收益和其他途径形成的资本公积合计18,667,977.83元暂不征收个人所得税，待企业将盈余公积、未分配利润、以及其他途径形成的资本公积对自然人股东实施分配或转增自然人股东实收资本时再按相关政策规定征收个人所得税。

③东方传动

徐州东方传动机械股份有限公司（简称“东方传动”），于2014年3月进行整体变更，以经审计的账面净资产5,500.96万元为基础，折股2,000.00万元，余额计入资本公积。个人股东就整体变更增加的股本1,000.00万元缴纳了个税250万元。

根据公司相关法律意见书，公司改制时存在股东以未分配利润转增股本的情形，公司已为全体股东代缴个人所得税，不存在欠缴或漏缴等违法情形。本案例中，企业主管税务机关未就计入资本公积部分的盈余公积、未分配利润要求个人股东承担纳税义务。

在申请上市或新三板挂牌过程中，企业整体变更时因盈余公积、未分配利润转增资本公积或股本涉及的股东纳税义务问题是审核机构关注的重点问题之一。另一方面，企业整体变更时，股东因并未取得现金收入或股票变现收入，尚无相应缴税能力。根据上述政策及案例分析，申请上市企业可就   盈余公积、未分配利润转增资本公积部分与税务机关积极沟通，争取待企业相应资本公积对个人股东实施分配或转增个人股东股本时再按相关政策规定征收个人所得税。

关于这个问题，看看税务机关的回复（回复意见不一）：

未分配利润转增资本公积个税

留言时间：2019-04-24

咨询对象：       

江苏省税务局

问题内容：       

您好，请问股改时以未分配利润转增资本公积，相关股东是否需要缴纳个税？一年后以资本公积转增股本时股东是否需要缴纳个税？

附件       

无附件

答复机构 ：      

江苏省税务局

答复时间 ：      

2019-05-05

答复内容：       

江苏12366纳税服务热线：

您好。根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）的规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）的规定，《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。

企业用未分配利润转增资本公积和盈余公积不用交，但是如果用资本公积和盈余公积转增资本的话，需要交。

问：我公司为非上市公司现在在股改，把未分配利润和盈余公积转到了资本公积科目，不知道手需要缴纳个税~如需缴纳是按哪个文件为依据？

答复机构：江苏省税务局

答复时间：2019-06-28

答：您好！将以前年度未分配利润和盈余公积转入资本公积科目，我处认为应视同利润分配，并应扣缴个人所得税。

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