洞察ISSB • 准则进展：ISSB计划2023年底前发布教育材料，为适用企业应用S2提供额外指导
背景回顾
当地时间7月27日1，国际可持续准则理事会（ISSB）结束继首批两份ISSB准则正式发布后的首次线上理事会会议。在本次月度理事会中，ISSB决议将于2023年年底前就如何披露气候变化风险和机遇相关的自然和社会因素编制相应的教育材料，作为适用企业使用《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（以下简称“S2”）的重要参考。
此前ISSB在5月发布的《议程优先事项的咨询》（以下简称“RFI”）文件中，专门就针对性提升ISSB准则研究等问题进行了探讨，并展开为期120天的公众意见征询2。本次7月份的理事会议重点讨论了通过编制专门的教育材料，以回应广泛的利益相关方询问应当如何执行气候变化风险和机遇相关的自然和社会因素的披露的实操问题。
补充信息
在此前发布的RFI文件中，ISSB将其工作分为两个主要部分，即“基础工作”和“新的研究和准则制定工作”：
“基础工作”涉及：在《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（简称“S1”）和S2准则内容的基础上继续开展的工作和活动，包括但不限于：1）支持ISSB准则的实施；2）针对性提升ISSB准则的研究；3）提升SASB准则的国际适用性。
“新的研究和准则制定工作”涉及：识别和判定ISSB可优先考虑推进的其他后续研究项目。
注：“针对性提升ISSB准则的研究”旨在1）明确气候变化风险和机遇相关的自然和社会因素；2）探索基于地点、价值链和行业的气候相关风险和机遇及相关指标，以及气候相关战略和过渡计划。
考虑到包括S2在内的首批两份ISSB准则将于2024年1月1日正式生效，为避免影响ISSB准则顺利落地实施，ISSB明确表示短时间内将不会重新修定已正式发布的S2准则正文，而将通过教育材料对特定情况下如何应用S2中的披露要求作出解释和说明，这项工作也被称为“提升S2准则”3。值得注意的是，教育材料相较于ISSB准则正文并不具有强制性，企业可参考教育材料就准则正文中的具体细则进行信息披露。在本次公开的员工文件中，ISSB并未列示全部示例内容，但给出了部分样例（见下表）。
ISSB员工文件中列示的教育材料部分内容示例4
ISSB旨在提供一套全球可比的可持续信息披露基线准则，随着首批两份ISSB准则正式发布并即将生效6，ISSB也正在努力承担和执行包括能力建设和监督准则应用进展等具体职能，以支持首批两份ISSB准则的有效实施。ISSB还计划建设免费的在线ISSB知识库7，提供包括案例分析、良好实践指南、在线讲座、研究报告等内容。
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注释
1. 按理事会举办当天时间换算，中国时间为同一日。
2. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/05/issb-seeks-feedback-on-its-priorities-for-the-next-two-years/
3. ISSB理事会认为，编制教育材料可以为披露气候相关风险和机遇的自然因素、以及向低碳经济公正转型提供指导，从而加强适用企业对S2 的应用，故暂时直译其原英文表示为“提升S2准则”。
4. 本部分示例不代表最终发布版教育材料。
5. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards-issb/english/2023/issued/part-b/issb-2023-b-ifrs-s2-climate-related-disclosures-accompanying-guidance-part-b.pdf?bypass=on
6. 即将生效是相比于ISSB就首批两份ISSB准则将于2024年1月1日正式生效的日期而言，不同行政司法管辖区内的具体情况需进一步视该司法管辖区内的立法机构而定
7. 本处表述直译ISSB Knowledge Hub，最终中文官方名称需参考最终官方译文，相关信息见：https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/07/issb-knowledge-hub/
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*普华永道中国专业技术部顾问裴滢对此文亦有贡献。
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