【实务】施工现场电费应如何取得发票？
来源：何博士说税
何博士按：
施工现场发生的电费，通常是挂表单位直接向电力公司结算，获取专票，然后再向实际用电方收取款项，关于后者扣税凭证（增值税和所得税）的问题，北京市税务局2018年7月23日曾经通过答疑明确由挂表单位直接向用电方开具电力发票：
「A公司需要在其机构所在地增建办公楼，由B公司负责施工，施工场地用电由B公司自行承担。供电公司对A公司开具发票并由A公司支付全部电费（包括施工场地用电），A公司再向B公司收取施工耗用的电费。那么A公司向B公司收取电费是作为销售电处理，还是作为共用分摊，通过共用分割单操作？
答复内容：
您好，考虑到施工耗用的电费由A公司和B公司分别承担，其所对应的增值税也应由A公司和B公司分别进行抵扣，这种情形不属于国家税务总局公告2018年第28号第十八条、第十九条规定的情形，A公司应按照相关规定开具增值税发票给B公司，B公司凭发票抵扣进项税。」
实务中，有些挂表单位不是一般纳税人，开具增值税发票时就遇到了麻烦，从电力公司购买电力支付的款项，对应的进项税额不能抵扣，还要再加价3%向实际用电方收取，导致重复征税，为了解决这个问题，安徽省、福建省和河北省曾先后发文，明确了处理方案，特此分享。
为妥善解决并有效规范增值税一般纳税人通过不具有增值税一般纳税人资格的经营场所出租方、经营场所物业管理单位(以下简称电表总表单位)向供电企业代购电力产品取得进项税抵扣凭证问题，根据《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字[1994]26号)和《财政部国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)精神，现将增值税一般纳税人通过电表总表单位代购电力产品取得增值税专用发票有关事项公告如下：
一、本公告所称的增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)通过非一般纳税人电表总表单位向供电企业代购电力产品，是指实际耗用电力的一般纳税人(以下简称实际用电企业)先将电费支付给电表总表单位，再由电表总表单位支付给供电企业。
电表总表单位先行为实际用电企业垫付电费的，实际用电企业不得按本公告规定要求供电企业开具增值税专用发票。
二、商业银行、电信企业(含中国铁塔有限公司安徽分公司)通过电表总表单位代购电力的，按以下规定开具增值税专用发票：
(一)实际用电企业和电表总表单位双方根据内部电表，按期签字确认承租方生产经营实际耗用情况，共同填制《非直供电总分表单位电费分割单》(见附件1，以下简称《分割单》)，由实际用电企业持分割单和电费普通发票复印件到供电企业办理开票手续。实际用电企业在同一县(市、区)范围内通过多个电表总表单位代购电力的，应按月汇总《分割单》，填制《非直供电增值税一般纳税人分表电费汇总表》(见附件2，以下简称《汇总表》)，连同分割单、电费普通发票复印件一并提交给供电企业汇总开具增值税专用发票，并对原普通发票开具相应红字发票。
实际用电企业应事先向供电企业提供电表总表单位在供电企业登记的单位名称、电表表号等信息，如有增减变动的，实际用电企业应在发生变动后10个工作日内将变动信息提交给供电企业。
(二)供电企业按《汇总表》注明的电量、金额等，向实际用电企业开具增值税专用发票。
三、商业银行、电信企业以外的其他一般纳税人通过电表总表单位代购电力的，按以下规定开具增值税专用发票：
(一)实际用电企业和电表总表单位双方根据内部电表，按期签字确认承租方生产经营实际耗用情况，共同填制《分割单》，作为提交给供电公司作为向不同销售对象开具发票的凭证。
(二)电表总表单位携带缴纳电费银行回单、电费普通发票原件及《分割单》到供电企业办理开票手续。
供电企业收回原来开具的普通发票，并开具相应的红字发票。按《分割单》向实际用电企业开具增值税专用发票，按原普通发票注明的价税合计数与新开具的增值税专用发票的价税合计数的差额，向电表总表单位重新开具普通发票。
四、供电企业根据本公告第一条至第三条规定向实际用电企业开具的增值税专用发票，凡供电企业在向电表总表单位收取电费时已计提销项税额的，在开具增值税专用发票时不需要重复计提销项税额。
五、供电企业为实际用电企业开具增值税专用发票时，应核对以下信息：
(一)分割单所有项目是否填写完整；
(二)分割单上填写的实际用电企业的用电量是否超过总表电量；
(三)分割单上填写的实际用电企业电费金额是否超过电费普通发票上的电费金额。
六、实际用电企业、电表总表单位和供电企业应将分割单、款项支付凭证等原始资料留存备查，以便核实业务真实性。实际用电企业、电表总表单位对上述资料的真实性负责。
七、本公告自2017年6月1日起施行。
特此公告。
附件：
1.非直供电总分表单位电费分割单
2.非直供电增值税一般纳税人分表电费汇总表
安徽国家税务局
2017年5月24日
安徽省相关答疑【更多内容点击图片查看】
为妥善解决并有效规范增值税一般纳税人通过经营场所出租方向供电公司代购电力产品取得进项抵扣凭证问题，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕26号）等文件规定，现将有关事项公告如下：
一、增值税一般纳税人通过经营场所出租方向供电公司代购电力产品应签订代购协议。
二、增值税一般纳税人和经营场所出租方双方按期签字确认承租方生产经营实际耗用情况，共同出具《非直供电总分表单位电费分割单》（见附件1，以下简称《分割单》），提交给供电公司作为向不同销售对象开具发票的凭证：
（一）在同一县（市、区）范围内存在多个经营场所出租方的，增值税一般纳税人按月汇总《分割单》，并填制《非直供电增值税一般纳税人分表电费汇总表》（见附件2，以下简称《汇总表》），提交给供电公司并索取增值税专用发票。
（二）供电公司应逐份审核《分割单》和《汇总表》，经确认无误后，按《汇总表》注明的电量、单价、金额等，向增值税一般纳税人开具增值税专用发票，具体审核要求如下：
1.增值税专用发票上栏目信息是否齐全、完整、准确；
2.单价是否与国家规定的电价一致；
3.分割单电量是否小于总表电量；
4.汇总信息是否准确；
5.开票日期是否与纳税义务发生时间相符。
三、增值税一般纳税人、经营场所出租方和电力公司应将有关协议、分割单、款项支付凭证等原始资料留存备查，以便核实业务真实性。增值税一般纳税人、经营场所出租方对《分割单》、《汇总表》的真实性负责，供电公司对开具增值税专用发票负责。
四、本公告自发布之日起实施。《福建省国家税务局关于代购电力产品发票使用问题的公告》（福建省国家税务局公告2015年第7号）同时废止。
特此公告。
附件：
1.非直供电总分表单位电费分割单
2.非直供电增值税一般纳税人分表电费汇总表
国家税务总局福建省税务局
2018年6月15日
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