研究 | 2022年企业务必完成“历史成本”的数字化合规体检—谈薇娅案件带来的启示

随着近年网络直播兴起，各类法律法规规章制度的不断完善，政府部门越来越重视监管和合规。这也符合经济发展的相关逻辑，当行业兴起时，政府部门鼓励创新，并加以扶持，此时虽在探索监管管理，但较为柔和，更多侧重于鼓励创新、发展经济。当该新兴行业逐步成熟、完善形成较大规模的市场时，政府部门往往将从存量中找增量，更多关注于该行业的合规与监管。

直播带货从兴起到成熟，税务部门一直重视并持续规范网络直播行业税收秩序。头部主播往往代表着高收入，这与税务局重点关注高收入人群又存在契合点。由此可见，主播，尤其是头部主播被关注、监督、管理是在所难免。

对于高收入人群如明星、带货头部主播等监管从严的趋势，从张恒因为阴阳合同等逃避税款被罚即反映出，后续朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）涉嫌偷逃税款被罚，进一步表明了目前税务监管重点。具体见《研究 | 经纪人被罚3227万元“网红主播”等高收入人群税务稽查趋势分析》

深入研究薇娅处罚案件从税务部门发现途径到薇娅违法行为以及被处罚以及罚没金额认定，可以为企业税务合规管理提供有效借鉴。

面对强监管下的税务稽查，企业唯有完成“历史成本”的数字化合规体检，“亡羊补牢”才能轻装上阵，迎向更有挑战的2022年。

一、税收大数据分析评估发现机制——大数据下的智能税务系统详细解构

（一）“税收大数据分析评估”的核查对象选择

根据《杭州市税务局稽查局有关负责人就黄薇偷逃税案件答记者问》（以下简称“《答记者问》”）[1]相关内容，“经税收大数据分析评估发现，黄薇存在涉嫌重大偷逃税问题”，“税收大数据分析评估”的核查对象选择，往往体现为三个方面：第一，对存在税务违法的企业倒推核查上下游企业的相关风险，即所谓的“拔出萝卜带出泥”；第二，从“发票商品明细”入手，对诸如“其他人力资源服务”等没有相应实体货物作为支撑的发票类目对应的企业进行核查；第三，结合税务监管重点和社会热点，税局会对重点领域、重点行业、重点对象进行重点关注核查，并提出有针对性的监管措施。

（二）税务稽查处罚全流程分析

根据大数据分析，常规税务稽查往往遵循如下逻辑：

第一，通过大数据检测系统、智能税务系统、金税系统，通过对比同行业、类似企业相关数据，筛选出严重偏离行业平均税负率或者缴纳税款明显偏低的企业或者个人，此类企业或者个人将被初步判定可能存在一定涉税风险。

第二，税务内部工作人员及时开展风险核查，初步确认风险。

第三，税务部门将采取约谈、提示等方式对上述企业人员进行辅导，督促其依法纳税。

第四，对于经税务机关多次提醒督促仍整改不彻底的相关单位或者人员，依法依规对其进行立案并开展全面深入的税务检查。

（三）从深圳市税务增值税发票风险防控预警系统中标公告看大数据稽查手段

2021年10月9日，国家税务总局深圳市税务局发布增值税发票风险防控预警系统改造升级项目（以下简称“项目”）中标公告，反映出深圳市税务总局将加强对增值税发票的风险防控，同时稽查手段将会随着系统的升级更加多样化。（后续会撰写《系统解读深圳市税务增值税发票风险防控预警系统》一文）

该项目涉及五大预警模块（即专用发票发放预警处理模块、专用发票取得预警处理模块、申报数据异常预警处理模块、特征信息比对预警处理模块、专用发票开具预警处理模块）、综合查询（企业登记信息、人员信息、发票信息等企业相关信息以及企业的异常状况，风险发票的领用、风险企业的迁移，是否存在开票但未申报的情况）。

详细而言，该项目可以实现企业特征库比对预警、人员特征库比对预警、品名特征库比对预警、特殊时间发票预警，并会结合企业的信息、员工的信息、纳税申报的税目以及申报的时间进行审查。企业开具发票的情况，取得发票的情况，开具如高档手表、珠宝、金银首饰、二手车等的企业数据均可被查询。

系统还可实现按照政策的变化定制需求，对企业实时核查，及时更新政策更新。通过对人的核查，包括涉案人员的过往记录，是否有虚开经历，是否曾经拖欠缴纳税款以及在年龄上的异常情况，确定存在较高风险的人群，进而通过人员的确定，定位企业在税务筹划以及纳税申报过程中是否存在违规行为。

对于智能税务系统税务稽查过程中存在的风险点，系统会通过将上述的信息进行推送，经由大数据的综合分析，得到企业的具体税务问题；同时通过实时数据的推送，税务稽查部门会及时掌握企业的违法经营信息，税务部门的“以数治税”将会给企业带来更高的要求，企业需要“未雨绸缪”，迎接监管挑战。

二、不同事后处置下不同结果——事后救济对于处罚影响分析

根据《答记者问》，一方面，对薇娅主动纠错的偷逃税等违法行为依法从轻处理。黄薇对其隐匿个人收入偷税行为进行自查并到税务机关提交补税申请，能够配合调查主动补缴税款5亿元，占查实偷逃税款的78%，并主动报告税务机关尚未掌握的涉税违法行为，具有主动减轻违法行为危害后果等情节。因此依据《中华人民共和国行政处罚法》第三十二条规定，按照《浙江省税务行政处罚裁量基准》（以下简称“《基准》”），给予从轻处罚，对黄薇隐匿收入偷税但主动补缴和报告的少缴税款处0.6倍罚款。

另一方面，对薇娅未能纠错的违法行为视危害程度依法严肃处理。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，按照《基准》，黄薇隐匿收入偷税且未主动补缴部分，性质恶劣，严重危害国家税收安全，扰乱税收征管秩序，对其予以从重处罚，处4倍罚款；黄薇虚构业务转换收入性质虚假申报偷税部分，较隐匿收入不申报行为，违法情节和危害程度相对较轻，处1倍罚款。

表1：《浙江省税务行政处罚裁量基准》逃避追缴欠税处罚摘录

由此可见，对于进行自查、到税务机关提交补税申请、主动补缴税款等通过主动自查纠错的行为，税务部门往往给予从轻处罚，但是对于隐匿收入偷税且未主动补缴部分，给予从重处罚，虚构业务转换收入性质虚假申报偷税部分（主要是成立合伙企业虚构业务，通过设立上海蔚贺企业管理咨询中心、上海独苏企业管理咨询合伙企业等多家个人独资企业、合伙企业虚构业务，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款）因为较隐匿收入不申报行为，违法情节和危害程度相对较轻，处1倍罚款。

三、企业落实“历史成本”数字化合规体检可行路径

（一）面对税局大数据强监管，企业更加需要外部专业服务

薇娅丈夫董海峰致歉信中表示“我深知我们在税务上并不专业，因此聘用所谓的专业机构帮我们进行税务统筹合规，但后续发现这些所谓的合法合规的税务统筹均存在问题。在更为专业的财务团队到岗后，发现税务统筹有极大风险”。面对政府对海量数据的归集，面对企业内部治理的现状，在合规成本可控的前提下，企业家必须摆脱“侥幸心理”，对自己的经营行为要有清晰的掌握和了解，在大数据下，任何以前的经验以及遮掩都无法逃脱大数据的“鹰眼”，唯有“亡羊补牢”，才能将损失降低到最小。

税务大数据监管的核心逻辑就是对企业存在的高频税务、市场监管违法行为、企业内部违规行为需要进行画像建模，最终落实成为各项风控指标。从企业的角度，必须依靠第三方专业机构通过专业服务以及大数据风控产品，通过尽可能地实现企业与政府间信息的相对对称，立足政府公示的监管提示，结合海量大数据执法案例，从执法逻辑倒推合规路径，才能避免后续的合规风险。

（二）面对税局大数据强监管，企业必须降低企业收票风险

发票是企业经营的“红细胞”，维系着企业整体生命周期。进项发票的合规管理，是当前企业财税管理的核心环节。企业在日常经营过程中需要经手很多发票，财务人员需要对此进行系统整理。在报销的环节，很多企业仍然采用原始的操作模式，效率低、时间长。而随着发票监管力度的不断加大，发票合规问题也成为企业面临的一大税务风险。面对可能存在的虚开虚受的发票风险，通过简单的验证无法快速准确辨别这类合规风险，而且发票风险是动态的，存在发票收录时正常，一段时间后因为各种原因变为异常，导致无法成为合法成本，基于这类问题，屡见不鲜，因此需要强化对单一发票的合规预警和管理。

图1：基于单一发票的风险预警维度

尤其是基于发票的销方即供应商的管理更是面临事中管控失灵的风险。通过发票维度强化供应商管理不失为一个有效手段。

图2：基于发票中的供应商合规维度统计分析

（三）面对税局大数据强监管，企业要实现成本的精细化管理

在查账征收的背景下，企业的财务管理仍然存在较多问题，对企业各类成本、费用的合规性没有做到全面把控导致企业无所适从。而财务数据精细化的基础首先是进项发票管理的精细化、大数据化，只有这样才能为财务人员解决上述困难，才能360°全景了解企业内部财税动态，实现动态控制业务成本。

图3：基于发票商品明细的统计分析

图4：基于常规类目发票的风险统计及预警

（四）面对税局大数据强监管，企业必须摆脱“侥幸心理”

本次薇娅被查处，主要是由于2019、2020年相关税务问题，尽管后续薇娅等采取注销合伙企业等方式，仍无法避免被处罚。核心问题就是对历史成本的合规问题没有清醒认识，存在“侥幸心理”，要与“历史财税”问题进行有效切割，才能“轻装上阵”。

由此可见，企业做好对历史发票的系统巡查尤为重要。务必做到对历史发票中各类成本发票进行分析，避免不合理支出发生，尤其是大额历史发票进行巡查。在上下游企业因为经营状态变化（如走逃失联、经营异常、吊销营业执照、涉嫌税务违法虚开发票等）开具发票被认定风险发票时，及时采取财务进项转出等措施避免企业风险。

表2：基于不同面额发票的巡查方案

对于巡查中发现的明确存在问题的发票，企业应当及时做出进项转出，对于基于真实交易，但是因为上游供应商经营状态发生变化而可能被认定为风险的发票，企业需要及时关注并做好预警方案。通过对企业所有发票进行精细化管理，引入预决算分析管理机制，使企业成本发票不因为严重偏离行业平均水平而被稽查。

（五）面对税局大数据强监管，企业需要实现经营利润与合规成本的动态平衡

薇娅因为存在涉嫌重大偷逃税问题，且经税务机关多次提醒督促仍整改不彻底，遂税务部门对其进行立案并开展了全面深入的税务检查。在收到税务部门监督提醒时企业应当格外慎重，这可能面临全面检查的风险，企业应该做好全面专业应对，尤其是对历史成本问题要足够重视，需要及时聘请专业服务队伍，利用大数据合规财税软件进行系统梳理、及时发现潜在问题，做好风险评估与判断工作。企业应该主动对逃税避税进行纠错，对其隐匿个人收入偷税行为进行自查并及时到税务机关提交补税申请，配合调查主动补缴税款，主动报告税务机关尚未掌握的涉税违法行为，以减轻违法行为危害后果，进而争取得到税务部门的从轻处罚。

注释：

[1]《杭州市税务局稽查局有关负责人就黄薇偷逃税案件答记者问》，国家税务总局浙江税务局网站http://zhejiang.chinatax.gov.cn/art/2021/12/20/art_17746_529545.html

本文作者

全开明

锦天城律师事务所

合伙人

臧怿

锦天城律师事务所

律师助理

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