因为有爱，不再孤独 ——由安永因合伙人与客户恋爱被罚引发的思考

因为有爱，不再孤独

——由安永因合伙人与客户恋爱被罚引发的思考

季丰

据FT中文网报道：“美国证券交易委员会（SEC）对安永会计师事务所(Ernst &Young)罚款930万美元，原因是该公司两期合伙人与客户发展私人关系过于亲密，这是监管机构首次针对大公司员工和外部审计员之间的私人关系采取执法行动。”（点击本页面左下角“阅读原文”可查看相关报道）

消息一出，业内一片哗然。一些人起初以为这只是个搞笑的虚构新闻，后来发现这确实是真实的新闻，才感到震惊。

爱情是伟大的，其影响力可能远远大于职业道德准则和审计准则。如题所示，因为有爱，不再孤独。合伙人也许一开始会在爱情和独立性之间纠结，随着爱情进一步发酵，独立性与孤独感一起携手远去。在爱情面前，合伙人的职业道德还是轻而易举地败下阵来。

合伙人作为一个有血有肉的自然人，发生这样的事情不足为奇。奇怪的是，安永的风险控制体系竟然也没有及时发现并制止，甚至其中一个案件里当事合伙人的上级明知这种严重影响独立性的关系存在，却没有采取必要的措施。

确实，安永出现这样的问题，很令人震惊。“四大”一向是业内的楷模，其一举一动都可能引导行业的转变。“四大”在独立性方面的措施，也一直被国内所努力学习跟进。现在出现这样的问题，是否意味着我们跟错了师傅呢？是否意味着再严密的风险控制体系也无法彻底防止违规行为的发生呢？

我们可以借此机会，回顾一下职业道德准则中的相关规定。

《中国注册会计师职业道德守则第 4 号 ——审计和审阅业务对独立性的要求》第六章第六十四条至第七十条（详见附件1），规定了审计项目组成员、其近亲属或审计项目组以外的其他合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工存在家庭和私人关系将可能对独立性产生不利影响以及对此应采取的应对措施。

《中国注册会计师职业道德守则》与《国际会计师职业道德守则》已实现国际趋同。因此用这些标准来判断上述案件应该是适当的。这些国际通用的行业职业道德标准制定并不断完善的过程中，“国际四大”功不可没。在独立性方面的控制措施方面，“国际四大”也都已形成比较严密的整套内部控制方法。尽管如此，还是没有阻止上述案件的发生，只能说任何内控措施都不是万能的，在某些特定情况下都有可能失效。不过，也切不可因此对这些控制措施完全失去信心，每一次出现违规事件都会导致相关控制措施进一步完善，内控漏洞进一步减少。

SEC既然已经对安永采取了罚款的执法行动，说明已经认定其违规，而安永对此“没有承认或否认这些指控”且同意接受处罚，也相当于默认。可见，职业道德问题确实是一直悬在注册会计师头上的达摩克利斯之剑，一不留神就可能掉下来，即便是行业翘楚如“国际四大”，也难以彻底解决。这次SEC对安永的处罚，其实与2012年因提供工作底稿事宜起诉“四大”和大华一样，只是希望借此对行业起到震慑作用。

尽管这一事件发生在美国，但对于国内注册会计师行业来说，仍然是一个非常重要的警报。在资本市场规则和监管逐渐国际趋同的情况下，也许类似案例很快就会在国内出现。对这一案例，希望注册会计师行业的专业人士们千万不要将此当作娱乐新闻般一笑置之，也不要因此去质疑“四大”的风险控制能力。需要做的只是关起门来看看自己是否有类似情况，如何才能从事务所系统层面更好地防范此类问题，及时发现并采取必要措施。倘若真的能够做到，这一案件也许会成为促进行业整体提高职业道德水平的原动力，安永的罚款缴得也就不冤了。

附件1

《中国注册会计师职业道德守则第 4 号 ——审计和审阅业务对独立性的要求》（节选）

转载自中注协网站

第六章  家庭和私人关系

第六十四条  如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（以下简称特定员工）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。

第六十五条  如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

第六十六条  如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

（一）主要近亲属在客户中的职位；

（二）该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

（一）将该成员调离审计项目组；

（二）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。

第六十七条  如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

（一）审计项目组成员与其他近亲属的关系；

（二）其他近亲属在客户中的职位；

（三）该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

（一）将该成员调离审计项目组；

（二）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。

第六十八条  如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。拥有此类关系的审计项目组成员应当按照会计师事务所的政策和程序的要求，向会计师事务所内部或外部的相关人员咨询。

不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

（一）该员工与审计项目组成员的关系；

（二）该员工在客户中的职位；

（三）该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

（一）将该成员调离审计项目组；

（二）合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

第六十九条  会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所合伙人或员工在知悉此类关系后，应当按照会计师事务所的政策和程序进行咨询。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

（一）该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系；

（二）该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响；

（三）该合伙人或员工在会计师事务所中的角色；

（四）董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

（一）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；

（二）由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

第七十条  当无意中违反本守则有关家庭和私人关系的规定时，如果会计师事务所同时满足下列条件，不被视为损害独立性：

（一）会计师事务所已经制定政策和程序，要求所有专业人员在其近亲属或与其存在私人关系的员工因工作变动而违反规定时，立即向会计师事务所报告；

（二）审计项目组成员因其主要近亲属成为审计客户的董事、高级管理人员或特定员工而无意中违反规定时，将该成员调离审计项目组；

（三）会计师事务所在必要时已采取其他防范措施将剩余不利影响降低至可接受的水平。防范措施主要包括由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作，不允许该成员参与任何有关该业务的重大决策等。

会计师事务所应当确定是否就该事项与治理层讨论。

附件2

SEC处罚公告

转载自：SEC网站

原文地址：

Ernst & Young, Former Partners Charged With Violating Auditor Independence Rules

First SEC Enforcement Actions for Auditor Independence Failures Due to Close Personal Relationships

FOR IMMEDIATE RELEASE
2016-187

Washington D.C., Sept. 19, 2016 —

The Securities and Exchange Commission today announced that public accounting firm Ernst & Young has agreed to pay $9.3 million to settle charges that two of the firm’s audit partners got too close to their clients on a personal level and violated rules that ensure firms maintain their objectivity and impartiality during audits.

SEC investigations found that the senior partner on an engagement team for the audit of a New York-based public company maintained an improperly close friendship with its chief financial officer, and a different partner serving on an engagement team for the audit of another public company was romantically involved with its chief accounting officer.  Ernst & Young misrepresented in audit reports issued with the companies’ financial statements that it maintained its independence throughout these audits.

“These are the first SEC enforcement actions for auditor independence failures due to close personal relationships between auditors and client personnel,” said Andrew J. Ceresney, Director of the SEC’s Division of Enforcement.  “Ernst & Young did not do enough to detect or prevent these partners from getting too close to their clients and compromising their roles as independent auditors.”

According to the SEC’s order finding that Gregory S. Bednar caused auditor independence rule violations at Ernst & Young from January 2012 to March 2015, he was specifically tasked by the firm to improve its relationship with the New York-based audit client because it was a “troubled account.”  Bednar and the company’s CFO stayed overnight at each other’s homes on multiple occasions and traveled together with family members on overnight trips with no valid business purpose, and they exchanged hundreds of personal text messages, emails, and voicemails during the auditing periods.  Bednar also became friends with the CFO’s son and often treated them to sporting events and other gifts.  Certain Ernst & Young partners became aware of Bednar’s excessive entertainment spending but took no action to confirm that Bednar was complying with his independence obligations.

Bednar and Ernst & Young consented to the SEC’s order without admitting or denying the findings.  The firm agreed to pay $4.975 million in monetary sanctions for these violations.  Bednar must pay a $45,000 penalty and is suspended from appearing and practicing before the SEC as an accountant, which includes not participating in the financial reporting or audits of public companies.  The SEC’s order permits Bednar to apply for reinstatement after three years.  Bednar no longer works at Ernst & Young.

According to the SEC’s order finding that Pamela Hartford caused auditor independence rule violations at Ernst & Young from March 2012 to June 2014, she maintained a romantic relationship with financial executive Robert Brehl while she served on the engagement team auditing his company.  Meanwhile another Ernst & Young partner named Michael Kamienski, who supervised Hartford on the audit, became aware of facts suggesting the improper relationship yet failed to perform a reasonable inquiry or raise concerns internally to Ernst & Young’s U.S. independence group. 

According to the SEC’s order, Ernst & Young required audit engagement teams to follow certain procedures to assess their independence, and employees were asked whether they had familial, employment, or financial relationships with audit clients that could raise independence concerns.  But these procedures did not specifically inquire about non-familial close personal relationships that could impair the firm’s independence.

Ernst & Young, Hartford, Kamienski, and Brehl consented to the SEC’s order without admitting or denying the findings.  The firm agreed to pay $4.366 million in monetary sanctions for these violations, and Hartford and Brehl agreed to pay penalties of $25,000 each.  Hartford, Kamienski, and Brehl are suspended from appearing and practicing before the SEC as accountants, which includes not participating in the financial reporting or audits of public companies.  The SEC’s order permits Brehl to apply for reinstatement after one year, and Hartford and Kamienski can apply after three years.  Hartford and Kamienski no longer work at Ernst & Young.

The SEC’s investigation involving the audit of the New York-based issuer was conducted by Vanessa De Simone, John O. Enright, Lisa Knoop, and Thomas P. Smith Jr., and was supervised by Sanjay Wadhwa.  The investigation involving the audit of the other issuer was conducted by Deborah R. Maisel and Amanda deRoo, and was supervised by Jennifer S. Leete.  The SEC appreciates the assistance of the Public Company Accounting Oversight Board.

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