小型微利企业所得税减免政策有关问题公告发布！哪些误区要注意？
国家税务总局
关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告
国家税务总局公告2019年第2号
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下简称《通知》）等规定，现就小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题公告如下：
一、自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。
注：文中标红的为本公众号解读。
闲谈解读：国家税务总局公告2018年第40号文《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》的
第一条规定，只要是符合条件的小型微利企业，不区分企业所得税的征收方式，均可以享受减半征税政策。因此，包括核定应税所得率征收和核定应纳所得税额征收在内的企业所得税核定征收企业，均可以享受减半征税政策。
本次政策，也延续了这个规定，查账征收和核定征收的企业都可以享受优惠。
二、本公告所称小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
闲谈解读：小型微利企业≠小微企业。工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，国家统计局有大中小微企业划分标准，小型微利企业是所得税法的概念，由税务部门来确定标准的。
小型微利企业≠小规模纳税人。前者是企业所得税优惠政策，一般纳税人符合标准的，也可以是小型微利企业，；而小规模纳税人是增值税的概念，小规模纳税人也未必就是小型微利企业。
另外：从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
上述应纳税所得额、从业人数、资产总额的三个标准需要同时满足才可以。
小型微利企业不再区分企业类型，标准统一。但享受该政策，企业必须是从事国家非限制和禁止行业。
合伙企业、个人独资企业不缴纳企业所得税，所以小型微利企业所得税优惠政策，没这些企业什么事，这些企业可以不用关心这个了。
应纳税所得额≠税前利润总额。税前利润总额是会计概念，所以年度利润总额大于300万元的，也有可能享受这个政策，因为税法上有研发加计扣除、加速折旧、免税所得等政策；年度利润总额小于300万元，也可能不能享受该政策，因为所得税纳税调增后，导致应纳税所得额超过300万元，那么就不能享受该政策。
问：小型微利企业的总资产和人数标准都符合，但应纳税所得额为301万元，这时300万元以下的这部分纳税所得能否享受优惠税率？
答：不能，对不住您了，这时301万元全部按《企业所得税法》的25%税率（如果没有高新技术或其他优惠的话）征收企业所得税，在这个临界点，会出现多赚一万元，要多缴50万元左右企业所得税的现象（100万元有20%的税率差，200万元有15%的税率差，100×20%+200×15%=50万元）。
301万元纳税所得时的企业所得税为75.25万元，而300万元的企业所得税为100*25%*20%+200*50%*20%=25万元。
所以，对于利润总额在300万元左右的企业一定要当心，就算全年利润小于300万元，因为企业所得税汇算清缴调整等因素，可能一不小心，你的全年企业应纳税所得额超过300万元，那就不能享受普惠政策红利了。
三、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。
预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。
闲谈解读：以前预缴企业所得税时，采用上一纳税年度来判断是否小型微利企业标准，现在是暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。
四、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。
五、小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。
六、实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调整情况告知企业。
七、企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。
八、《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第40号）在2018年度企业所得税汇算清缴结束后废止。
特此公告。
国家税务总局
2019年1月18日
关于《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》的解读
为落实好小型微利企业普惠性所得税减免政策，税务总局发布了《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：
一、制定《公告》的背景
为了贯彻习近平总书记关于减税降费工作的重要指示精神，落实党中央、国务院关于支持小微企业发展的决策部署，近日，财政部、税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下简称《通知》），进一步加大企业所得税优惠力度，放宽小型微利企业标准。《通知》规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业，对其年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。为确保广大企业能够及时、准确享受上述政策，税务总局制定了《公告》。
二、《公告》的主要内容
（一）明确小型微利企业普惠性所得税减免政策的适用范围
为了确保小型微利企业应享尽享普惠性所得税减免政策，《公告》明确了无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业，只要符合条件，均可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。
（二）明确预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法
从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强。
具体判断方法为：资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条规定中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值；年应纳税所得额指标按截至本期末不超过300万元的标准判断。示例如下：
例1.A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
闲谈解读：本例中从业人数的上季度末人数和本季度初人数不一致，没搞明白是什么逻辑，难道是季度初大量裁人，或并购重组引起的？
就算这样，季度初数据应该是当天早上那个时点，而不是第一天下班时人数啊，笔者有点困惑。
另外，资产总额是时点数，对资产总额在临界点附近的企业，要特别留意资产总额数据。
例2.B企业2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
解析：B企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
（三）明确预缴企业所得税时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法
根据《通知》规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。示例如下：
例3.C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。
解析：C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：
（四）明确小型微利企业的企业所得税预缴期限
为了推进办税便利化改革，从2016年4月开始，小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。因此，按月度预缴企业所得税的企业，在年度中间4月、7月、10月的纳税申报期进行预缴申报时，如果按照规定判断为小型微利企业的，其纳税期限将统一调整为按季度预缴。同时，为了避免年度内频繁调整纳税期限，《公告》规定，一经调整为按季度预缴，当年度内不再变更。
（五）明确实行核定应纳所得税额征收方式的企业也可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策
与实行查账征收方式和实行核定应税所得率征收方式的企业通过填报纳税申报表计算享受税收优惠不同，实行核定应纳所得税额征收方式的企业，由主管税务机关根据小型微利企业普惠性所得税减免政策的条件与企业的情况进行判断，符合条件的，由主管税务机关按照程序调整企业的应纳所得税额。相关调整情况，主管税务机关应当及时告知企业。
三、《公告》执行时间
《公告》是与《通知》相配套的征管办法，执行时间与其一致。
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