【案例】出纳舞弊“过关斩将”，八年侵占资金过千万，控制活动接连失效！

案例回放

云朵是一名来自江苏盐城的“80后”大专生。2005年，云朵应聘到一家知名快餐连锁企业工作，担任过仓库保管、收款出纳等职位。2007年被公司安排到南通分公司，同时负责人力资源管理和出纳工作，掌管了南通公司所有的往来资金，每年经手数千万元的款项。但此时的云朵工资每月却只有区区2000多元。
这份微薄的薪水根本无法满足喜欢泡吧、唱歌、买衣服的云朵，来到南通后，云朵的心态渐渐失衡，开始在自己掌管的“一亩三分地”里寻找机会。2011年，云朵发现公司的请款环节管理的比较宽松，是一个可以利用的机会。于是，她便开始以各种名目在向总公司申请资金时额外为自己加足了“余量”。
请来的款除了用于公司的日常开销，剩下的云朵就开始想法把他们“运作”到自己的腰包里。一开始云朵还是通过支票取现挪用现金，但是考虑到应付会计比较麻烦，她干脆为公司办了一张银行卡，开通转账取现功能，让“运作”更为流畅。据统计，2013年3月初至2018年4月底，云朵利用其单位出纳的职务之便，疯狂作案，不断为自己和家人购置房、车以及其他奢侈品，共侵占单位账户资金高达1000多万元。
当然，云朵的这一波操作也是需要层层闯关的。第一关就是会计每月审核银行对账单。这个当然难不倒负责每月去银行领取对账单的云朵。她每次一拿到对账单，马上按照银行记录，删去自己的“花销记录”后，用软件重新做一份，使提交给会计的银行对账单与公司会计账簿上的账一致，以此蒙蔽对账的会计。一开始，会计也纳闷，怎么对账单没有银行盖章了？云朵就搪塞说银行忘了。几次下来，会计也就没有多问。
第二关是总公司委托年审的会计师事务所。庆幸的是，一开始会计师事务所每次都把询证函直接寄给出纳云朵本人。因为银行只在询证函最后一页盖章，所以第一时间拿到询证函的云朵会将询证函中显示公司余额的第一页替换掉，再去银行盖章。盖完章后再将第一页换回去，寄还给会计师事务所。
然而，2014年开始负责年审的会计师事务所将询证函程序进行了“升级”，改为直接邮寄询证函到银行的方式来核对公司账户余额，不再由出纳两头跑。这让云朵的应对手段不得不随之升级，但是云朵凭借着自己的“智慧”，通过截流快递、篡改文件等方式，在银行、事务所之间成功的周旋良久。最后，云朵感觉资金挪的实在太多，疲于应付，自己去了公安机关自首。

案例来源：南通网

案例分析

案例中的出纳云朵从2011年至2018年间使用各种手段，成功躲过各种监督稽核，挪走公司上千万元，最后因金额巨大，到公安局自首后方才事败。但缘何公司会在这么长的一段时间内均没有发觉资金损失的情况呢？

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月薪过低心态失衡是起源

出纳云朵每年负责南通分公司数千万元的资金流入流出，但月工资仅有两千多元，根本不够她的开销用度，于是心态发生了转变，在经济“压力”之下开始寻找公司漏洞，打算利用其负责资金收支的机会挪用公司资金。可见，开销压力是导致其走上邪路的最原始动机。

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多项控制活动失控是机会

单有压力引发动机自然是无法构成舞弊的，宽松的控制环境及到处“漏风”的控制手段给予了云朵挪用资金的机会。（1）现金盘点工作不到位从案例描述可以推测出，一开始云朵是将支票取现后的一部分现金挪为己用，手法其实并不高级。作为南通分公司的出纳，在向总部申请资金时每次均多申请一些，然后将公司日常开支除去后，剩余的现金款项挪为己用。显然，该分公司的现金盘点工作一定存在漏洞，才给了云朵舞弊的机会：
其一，公司应定期开展现金盘点工作，在盘点过程中，应指派非现金管理人员对现金盘点过程进行有效的监盘，发现盘点结果与会计记录有差异应及时指出，查明原因，并进行上报；
其二，公司应安排非现金管理人员不定期的组织现金抽盘，让现金管理人员难以掌握其规律，无法通过拆东补西的方式来规避盘点。案例中，如若公司担任监督制衡职能的会计能够有效的开展现金盘点，必然很早就能发现出纳云朵挪用现金的情况。（2）出纳领取银行对账单所谓银行对账单，从本质上来说是一种银行提供给企业进行账务核对的工具，只要单位财务进行逐笔勾兑，必然能发现公司资金是否存在被挪用、错支等情况。这其实就是对出纳负责银行账户收支情况监督的最有效工具。而公司不相容职责未有效分离，让云朵负责每月去银行领取对账单，这就给予了其修改对账单的机会，从而使得会计核对银行对账单的监督失去了其应有的效用。所以，公司如果让云朵负责银行账款的日常管理工作，就不应让她再负责领取银行对账单的工作，而是应由负责核对的会计去领取。这样，云朵通过银行转账的方式挪用资金也能被及时发现。

（3）关键岗位长期不轮岗

从2007年到2018年投案自首，这近十年间，云朵一直担任南通分公司的出纳，并未有过轮岗，这也为云朵隐藏舞弊行为提供了绝好的机会。出纳虽然做的工作比较简单，但是作为长期接触资金的关键岗位应该需要定期的开展轮岗，如此既能够对其有一定的警醒作用，也能够在轮岗的过程中对资金舞弊问题及时发现。

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风险防范意识薄弱是助力

云朵修改对账单之初，会计查看对账单时发现未加盖银行对账印章，询问后云朵告知其是银行忘记了，之后一直未再加盖，针对这一特殊现象会计居然没有深究，可见其风险防范意识薄弱。此外，云朵挪用公司资金上千万为自己和家人购置了房、车以及其他奢侈品，公司领导及周围同事也没有针对这一现象引起警觉。可见，风险防范意识薄弱是导致出纳舞弊长期未被发现的主要原因之一。

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总结

从上述分析可以看出，云朵其实并没有采用什么高科技或者创新的舞弊方式，只是经济上有压力的关键岗位人员抓住了公司的一系列漏洞，同时赋有监督职能的人员又缺乏风险意识，敏感的察觉异样后继续调查，导致公司遭受了较大的经济损失。如果企业能加强员工风险意识，保证现有管控措施正常运行或者及时完善内部控制体系，则云朵之流就不会那么顺利的屡次成功。

作者：陈皓

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