年终奖个税筹划，三种方法哪种个税最划算？

一、年终奖单独计税政策

财税〔2018〕164号文  

财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

二、何谓“年终奖”？

税法上的“年终奖”与企业实际发放的“年终奖”概念并不完全相同。

税法上年终奖，正式的叫法是“全年一次性奖金”。

根据国税发〔2005〕9号 文：

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

三、年终奖个税计算的三种方法

看到这里，可以知道目前全年一次性奖金计算个税有两种基本方法：单独计税、或全额并入当年综合所得。

但实际上，还有第三种方法：就是将年终奖拆分成两笔发放，其中一笔选择单独计税，另外一笔并入当年综合所得，通过选择最优的拆分比例，就能实现个税最低。

方法一单独计税，不并入当年综合所得

以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数 

表1：按月换算后的综合所得税率表

方法二并入当年综合所得

居民个人将全年一次性奖金并入当年的综合所得， 扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，按照综合所得年度汇算规定，进行年度汇算，参考汇算公式：

年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-公益慈善事业捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额

表2：综合所得适用税率表

方法三拆分一笔最优配置数使用单独计税，余下并入综合所得

在总的综合所得既定情况下，如果拿出一定比例来作为年终奖发放，并使用年终奖单独计税政策。

所以根据你预计的年总收入，扣除各项扣除后，算出你的年综合所得应纳税所得额X，就可以判断你的最佳年终奖。如果你的实际年终奖超过该最佳配置，那么可以在个税申报时，将超过最佳年终奖的部分，并入综合所得进行申报，仅对最佳配置的金额，采用年终奖单独计税政策就可以。

举例说明：

张三每月税前工资15000元，全年工资18万元，当年还有20万元一次性奖金（年终奖）,各项扣除146,066.64元

那么，这20万奖金如何报税？

方案一：20万使用单独计税，则个税合计39,608.00元；

方案二：20万并入综合所得报税，个税合计29,866.67元；

方案三：将20万拆成两笔，一次发放14.4万元，按年终奖单独计税；另外余下5.6万元，发放时和当月工资薪金一起并入综合所得交税，个税合计20,663.34元。

 （注：这个水平的薪酬，年终奖最优配置是个区间，89,933.36～144,000，都是最佳配置）

可以使用年终奖优化工具，求解最优测算（单个员工或批量测算都可以），如需工具，可扫码听课。

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年终奖优化配置常见问题解答

1、有的单位年终奖是在年初发放。有人认为年终奖最佳配置的前提，是要对年度总收入有准确预测，年初发年终奖报税时，很难预测全年收入，所以这个年终奖税收筹划意义不大。这个说法对吗？

答：请看上面《薪酬区间》这张表，最佳年终奖配置对收入预测的准确性要求非常低，比如14.4万元这个最优配置，适用范围在税前年总收入35～82万都可以使用；而税前年总收入在160万以上，最优配置是固定的。

年终奖一般在次年年初发，所以只要年终奖数字确定了，后面的总收入大体是能预测的，波动是比较小的，所以可以放心使用最佳配置。

过去旧个税法下，按月计税，年终奖最佳配置需要对年收入比较准确预测；新个税法按年计税，年终奖最佳配置已不需很准确预测，不要被固有思维限制。

2、我预计的年总收入，处于《薪酬区间》两档最佳配置的临界点附近，就尴尬了，到底应该选哪一档最优配置？选错了，到时实际总收入落到相邻区间，会不会很糟糕？

答：选哪一档都可以，对最终个税税负影响并不大，在临界点附近的收入，可采用相邻两档最优配置试算可以看出，就算最后实际收入与预期错档，只要收入偏离不是很大，个税税负很接近。因此，可根据收入最可能波动情况，理性选择选择即可。总之，有事先筹划，即使实际收入落到另外一档，不能达到最优，也还是可以达到次优的，比不筹划要好很多。

3、年终奖的计税政策，在汇算清缴时可否重新做选择？

答：如果之前采用的年终奖单独计税，在汇算清缴时可以重新选择为并入综合所得；但如果之前年终奖是选择并入综合所得，应该是不能拉出来单独计税的。

4、年终奖计税的函数公式

年终奖个税计算公式（A1为年终奖）：

=ROUND(IF(A1/12>3000,IF(A1/12>12000,IF(A1/12>25000,IF(A1/12>35000,IF(A1/12>55000,IF(A1/12>80000,IF(A1/12>80000,(A1*0.45-15160)),(A1*0.35-7160)),(A1*0.3-4410)),(A1*0.25-2660)),(A1*0.2-1410)),(A1*0.1-210)),(A1*0.03)),2)

综合所得的个税计算公式（B1为年度综合所得应纳税所得额）：

=ROUND(IF(B1>36000,IF(B1>144000,IF(B1>300000,IF(B1>420000,IF(B1>660000,IF(B1>960000,IF(B1>960000.0001,(B1*0.45-181920)),(B1*0.35-85920)),(B1*0.3-52920)),(B1*0.25-31920)),(B1*0.2-16920)),(B1*0.1-2520)),(B1*0.03)),2)

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