比特时代，数字货币交易如何做账和交税？蔚来声称接受比特币付款，随即致歉……

2020年的最后时刻，郭敬明道歉了，于正道歉了，浓眉大眼的蔚来一语惊人，说要成为中国首家接受比特币支付购车款的汽车企业，但很快，改口为数字货币，接着，道歉了…………

作为会计人，今天聊一聊，如果蔚来真的接受加密数字货币（比特币或其他数字货币）支付车款，该怎么做账和交税呢？

数字货币可分为三类：

（一）去中心化的“数字加密货币”（Cryptocurrency）

币与实物不挂钩，币值由网络内生，例如比特币、以太币（ETH）。

（二）固定挂钩的“稳定币”（Stablecoin）

基本概念是将币与稳定的资产（如美元、黄金等）挂钩或抵押，从而为人们提供无需担心价格波动、可转换的数字货币。例如 Libra、Ture USD、USD Tether（泰达币）等。

（三）央行数字货币（Sovereign Stablecoin）

由政府或中央银行支持并批准的法定货币，以国家信用为担保，具有无限法偿性。

来源：侯甜甜，《基于不同信任机制的数字货币会计处理问题》，会计之友，2020年10月

本文主要讨论第一种类型的数字货币。

会计处理方面，对数字货币的主要有几种观点：

1.作为货币对待，即数字货币也是“币”，列报为现金或现金等价物，如果这样，那么会计处理和税务，和外币基本一样，币值波动相当于汇率波动；

2.作为非货币性的金融资产，那么就适用《金融工具》相关准则，通常是按照公允价值计量；

3.作为 非金融资产，根据持有目的，列报为“无形资产”（或单独项目列报）或“存货”，通常是按照 历史成本（取得成本 ）和变现净值孰低进行计量。 

这是目前主流观点，实务基本是按这个处理的。

来源：Sean Stein Smith; John "Jack" Castonguay，《加密资产如何进行会计处理》，新理财，2020年3月

国际会计准则和美国会计准则倾向基于现有会计理论框架，对数字货币提供原则性指引，暂不重新搭建和设计规则制度。

2019 年 6 月，国际财务报告解释委员会（IFRIC）对持有加密数字货币

（Holdings of Cryptocurrencies）做出了最终议程决议，即不提交此问题

于会计准则制定流程，并对持有加密数字货币适用现行具体会计准则提供

了指引。IFRIC 认为数字货币并非货币资金，也非金融资产，而应被划分为

无形资产，理由是其不具有物理形态，不能给予持有人固定货币单位的权

利；如果持有人持有数字货币以备出售的，则适用 IAS 2，按存货处理；如

果持有人是数字货币的经纪人或交易商，也适用 IAS 2，按存货处理，采用

公允价值减出售成本的方法进行后续计量，价值变动计入当期损益。

此外，澳大利亚会计准则委员会，日本会计准则委员会，普华永道、安永

会计师事务所对数字货币会计处理的基本思路和主要方法大同小异，主要

认定为无形资产或货币，特殊情形下也可认定为金融工具。

Digital X Ltd 是 2014 年 6 月在澳大利亚证券交易所上市的第一家比特币

公司，其前身 DigitalBtc 公司，主要从事比特币挖矿，根据其 2017 年度报告，该公司主要为零售消费者应用开发软件、向寻求区块链专业知识的公司和考虑初始代币发行（ICO）的公司提供咨询服务。

澳大利亚比特币集团有限公司（Bitcoin Group Ltd）设立于2014年9月，

主要从事与比特币“挖矿”和为区块链技术的使用提供咨询服务等业务，原计

划 2015 年在澳大利亚证券交易所上市，但后来上市进程被搁置。虽然同在澳大利亚，但这两家公司关于比特币的资产分类、持产损益、转让收益等相关的会计处理却存在较大差异（详见下表 ）。

全球最大的矿机生产商比特大陆也在2018年9月份向港交所申请了IPO，从毕马威会计师事务所审计的比特大陆财务报表来看，会计师并没有将加密货币按照现金等价物、金融资产或无形资产来进行入账，而是直接将加密货币作为一个单独的流动资产会计科目进行列示。而财务处理方式上，是参照对使用寿命不确定的无形资产的会计处理方式进行处理的，即为了减少加密货币价值波动对加密货币的入账价值产生影响，而按照成本法对加密货币的金额进行入账。且加密货币资产将会定期进行减值测试，来保证加密货币资产的价值是合理的。而在2018年上半年，比特大陆曾对所持有的加密货币进行了减值测试，并表示截止2018年6月，由于加密货币的市场出现波动，加密货币减值损失1.02亿美元。

另一家已在港交所上市的环球通证（08192）在2018年9月21日公告：本公司以透过系列交易以总金额約11,131,000港元收购22,270,529.54个XPA（一种加密货币）；以约8,069,000港元收购1,749.88个以太币。

在2018年报披露了相关会计政策，并计提了减值损失。会计报表上是单独作为非流动资产一个项目列示的。

加密货币

截至二零一八年十二月三十一日止目前财政年度，本集团开始从事区块链技术相关业务。本集团于该业务的活动包括通过场外（「OTC」）市场买卖加密货币，并运营加密货币交易平台以收取佣金盈利及服务收入，因此，本集团接收机持有加密货币，亦进行买卖。于制定及应用加密货币会计政策时，本集团管理层注意到，并无香港财务报告准则特别适用本集团所持加密货币。管理层已考虑香港会计准则第8号「会计政策、会计估计变动及误差」（「香港会计准则第8号」）中的指引，有关本集团在该等情况下如何制定其会计政策。根据香港会计准则第8号，参考其他标准制定机构的最近声明，采用类似概念框架制定会计准则、其他会计文献及公认行业惯例，以此等准则不与香港财务报告准则的规定产生冲突为限。根据国际会计准则理事会员工颁布的文献及参考香港会计准则第8号「无形资产」，其中界定无形资产为无实物形态的可识别非货币资产，管理层认为，加密货币无形资产界定的因素，因此，厘定加密货币应以相同方式入账，根据香港会计准则第38号作为无形资产列账。

因此，于初始确认后，加密货币按成本减减值进行，反映本集团的加密货币为本集团控制的资源，且于场外市场出售加密货币所得未来经济利益预计流入本集团。于本集团通过交易活动处置或本集团因其他失去其控制权时，终止确认加密货币，因此，获得加密货币拥有权相关的经济利益终止。

由于目前比特币在我国尚未得到金融监管的许可，不能在境内交易，如何征税目前并不明确。

从税法角度来说，如果蔚来汽车真的要接受比特币付款，卖出汽车。

那么，如何交税，取决于对数字货币的定性。

如果作为货币看，则类似于外汇；如果是金融资产看，那么会涉及金融商品交易，还涉及到增值税；如果是无形资产或存货，也一样面临增值税的问题。当中，卖车的税收（销售收入如何确认）、数字货币的税收，都需要进行探讨。

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