广告费与业务宣传费税前扣除，要关注这几个要点！
日前，财政部、国家税务总局发出《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号，以下简称41号文件），使广告费和业务宣传费相关特殊扣除政策得以延续。企业税前扣除广告费和业务宣传费，应把握以下几个要点。
广告费与业务宣传费可合并扣除
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。
企业所得税扣除中的广告费，指企业为激发消费者的购买欲望，通过一定媒介和形式介绍商品或所提供的服务，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得“广告服务”的增值税发票。
广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义。企业无论是通过广告公司宣传（发布、播映、宣传、展示广告），还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。
三类企业扣除标准不超过30％
据相关媒体报道，仅十大本土日化品牌2016年电视、网络视频广告投放总金额已超过55亿元，而19家上市制药企业2016年上半年的广告宣传推广费就超过139亿元。可见广告费用是化妆品、医药、饮料三行业销售费用的主要支出。
41号文件延续了《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称48号文件）特殊规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
一般企业扣除标准不超过15％
除以上由41号文件列举的化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造企业外，包括酒类制造企业在内的其他企业，其广告费和业务宣传费支出仍应按不超过当年销售（营业）收入15％的标准进行税前扣除。但要注意，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费，不得扣除。
超出限额部分可结转扣除
按照税法规定，企业应以当年销售（营业）收入额（包括视同销售收入）作为广告费和业务宣传费扣除的基数，根据本企业的性质，分别按照企业所得税法实施条例和41号文件规定的比例计算可扣除的费用。
企业当年实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，按照企业所得税法实施条例和41号文件规定的扣除基数和比例计算扣除后，仍有余额不能在当年扣除的，准予结转下一年度继续扣除，但次年仍需符合规定的扣除基数和比例标准。
关联企业可按分摊协议扣除
41号文件第二条规定：“对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。”执行该条规定应注意以下几点：
1.根据税法规定，关联企业指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：
在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。
2.关联企业之间应签订有广告费和业务宣传费分摊协议，可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。
3.总体扣除限额不得超出规定标准。归集到另一方扣除的广告费和业务宣传费只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不是实际发生额。如，一般企业应先按不超过销售（营业）收入的15％，化妆品制造或销售等前述三类企业按不超过销售（营业）收入的30％，计算出本年可扣除限额。
4.接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告费和业务宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在本企业扣除。
该条规定是48号文件相关政策的延续，也是该项政策的重大亮点，对于关联企业、特别是关联企业较多的大型企业集团是重大利好。
关联企业分摊扣除各自填报纳税申报表
凡发生了广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人，在进行企业所得税年度纳税申报（汇算清缴）时，根据税法、48号文件、41号文件等相关规定，以及国家统一企业会计制度，就本年的广告费和业务宣传费会计处理、税收处理，以及“以前年度累计结转扣除额”“本年扣除的以前年度结转额”和“本年结转以后年度扣除额”等跨年度纳税调整情况，填报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）》。
将广告费和业务宣传费支出归集至其他关联方扣除的纳税人，应在第10行“六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费”填报：按照分摊协议，将其发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，归集至其他关联方扣除的广告费和业务宣传费，本行应≤第3行或第6行的孰小值。
接受其他关联方将广告费和业务宣传费归集至本企业扣除的纳税人，应在第11行“按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费”填报：按照分摊协议，从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费。
新扣除规定的相关调整事项
由于48号文件只能执行至2015年12月31日止，而41号文件公布时，2016年度的企业所得税汇算清缴已经接近结束，纳税人在汇算清缴2016年度企业所得税时，一般是按照《企业所得税法实施条例》规定，对广告费和业务宣传费按不超过销售（营业）收入15％的标准扣除。
未能及时享受此项扣除政策的纳税人，不用担心由此就错过了机会。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条关于“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年”的规定，化妆品制造或销售、医药和饮料制造企业因应扣除但少扣除了广告费和业务宣传费，而多缴的企业所得税款，可以在追补确认年度（2016年）的企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
由于该项企业所得税税款的追补扣除事项，属于在申报期后由于纳税人发现以前年度申报有误而更改申报的情形，宜采取“补充申报”的方式对2016年度企业所得税申报情况进行调整。相关企业应尽快做出专项申报及说明，将2016年度少扣除的广告费和业务宣传费追补至2016年计算扣除，并对涉及的相关企业所得税事项一并进行调整。
来源：中国税务报
END
同城通办业务已经在全市范围推行，符合条件的7大类205项业务您可选择就近咨询或办理。附全市国、地税局办税服务厅常用联系方式： 天津市地方税务局办税服务厅 序号 办税服务厅名称 联系电话 1 天津市和平区地方税务局办税服务厅 23045819 2 天津市河东区地方税务局办税服务厅 24315502 3 天津市河西区地方税务局办税服务厅 23264446 4 天津市南开区地方税务局办税服务厅 27025110 5 天津市河北区地方税务局办税服务厅 24450080 6 天津市红桥区地方税务局办税服务厅 87726296 7 天津市滨海新区第一地方税务分局中心商务区自贸区办税服务厅 25861501 8 天津市滨海新区第二地方税务分局生态城办税服务厅 25669139 9 天津市滨海新区第三地方税务分局办税服务厅 63221934 10 天津市东丽区地方税务局办税服务厅 58186021 11 天津市西青区地方税务局办税服务厅 27392478 12 天津市津南区地方税务局办税服务厅 88511055 13 天津市北辰区地方税务局办税服务厅 58839366 14 天津市地方税务局直属局办税服务厅 23277975 15 天津市滨海新区第四地方税务分局办税服务中心 25202544 16 天津市滨海新区第五地方税务分局纳税服务厅 84906249 17 天津市滨海新区第六地方税务分局办税服务厅 59385752 18 天津市滨海新区地方税务局东疆保税港区办税服务厅 65370117 19 天津市宁河区地方税务局办税服务厅 69591778 20 天津市武清区地方税务局办税服务厅 82120049 21 天津市静海区地方税务局办税服务厅 28943600 22 天津市宝坻区地方税务局办税服务厅 29240944 23 天津市蓟州区地方税务局办税服务厅 29136722 天津市国家税务局办税服务厅 序号 税务机关名称 咨询电话 1 和平区国税局第一税务所 27834331 2 河东区国税局第一税务所 24154441 3 河西区国税局第一税务所 88375340 4 南开区国税局第一税务所 23453046 5 南开区国税局科技园税务所 87486150 6 河北区国税局第一税务所 24461875 7 红桥区国税局第一税务所 86524629 8 东丽区国税局第一税务所 84375059 9 西青区国税局第一税务所 27393138 10 西青区国税局经济开发区税务所 23971676 11 津南区国税局第一税务所 28520501 12 北辰区国税局第一税务所 26916766 13 武清区国税局第一税务所 82191333 14 宝坻区国税局第一税务所 82665598 15 静海区国税局第一税务所 59522619 16 宁河区国税局第一税务所 69589710 17 蓟州区国税局第一税务所 29030364 18 滨海新区国税局第一税务所 66898082 19 开发区国税局第一税务所 25201655 20 保税区国税局第一税务所（空港） 84906509 21 保税区国税局第三税务所（海港） 25761207 22 高新区国税局第一税务所 58570123 23 东疆保税港区国税局第一税务所 25603212 24 中新生态城国税局第一税务所 25667368 25 中心商务区国税局第一税务所 66898081 26 临港经济区国税局第一税务所 63399126 27 车辆购置税征收管理分局一科 24382885 28 直属税务分局第一税务所 27118487 29 海洋石油税务分局第一税务所 66295149 咨询电话：4007112366 服务网站：http://tj.4007112366.com/ 下载地址： 请于服务网站右下角的“下载中心”进行安装及升级程序下载。 中网威信（免费） 咨询电话：4006807808 服务网站：http://cert.uni-ca.com.cn 中富信安 咨询电话：022-88330066 服务网站：http://www.tj-ca.net 网上税务局：http://nettax.tjcs.gov.cn 网上纳税人学堂：http://netschool.tjcs.gov.cn 12366电子税务局：http://12366.tjcs.gov.cn 网上税务局 自然人注册及申报 操作简介 关于办税人员实名办税有关事项的提示 为提升纳税服务质效，保护纳税人合法权益，降低纳税人及其办税人员在办税过程中的涉税风险，根据天津市国家税务局2016年第14号公告，天津市国家税务局、天津市地方税务局决定实行办税人员实名办税 ！ 一、实名办税的含义 办税人员实名办税是指税务机关在办税人员身份明确的情况下受理纳税人涉税事项。 办税人员是指纳税人的法定代表人（负责人、业主）、财务负责人、办税员、购票人、税务代理人和经法定代表人（负责人、业主）授权的其他人员；自然人纳税人本人或其授权的人员。 二、身份信息采集内容 税务机关采集办税人员身份信息包括：姓名、身份证件信息、电话号码、人像信息以及税务代理合同（协议）或授权方的办税授权委托书等相关资料的信息。 三、具体办税流程 各办税服务厅受理涉税事项申请时，首先对办税人员身份信息进行采集和比对。办税人员身份信息通过比对的继续办理业务；未通过的先采集其身份信息。 网上办税服务厅需要进行手机验证或CA验证，验证通过的继续办理业务。 2017年1月1日起，税务机关仅受理已采集身份信息的办税人员申请的涉税事项。 （以上全部内容仅供参考）
CA证书
天津地税自助服务渠道
滨海新区第二地税分局编辑设计
注意：现在公众号有置顶功能了，大家把微信更新到最新版本，点开“滨海新区第二地税分局”公众号，点右上角人像按钮，然后点“置顶公众号”键，就可以将我们置顶了。这样，您就可以第一时间发现我们。 --此文正是别人需要的 转发是一种美-- 转载请注明出处 长按上面的二维码可以关注我们